Выходное пособие — это денежная выплата, которая полагается работнику при определённых основаниях увольнения. У бухгалтеров и работодателей часто возникает вопрос: нужно ли начислять на эту сумму страховые взносы и НДФЛ? Разберёмся подробно.

Что такое выходное пособие

Выходное пособие — компенсационная выплата, которая выплачивается работнику при расторжении трудового договора в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ; К таким основаниям относятся:

• сокращение численности или штата работников (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• ликвидация организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• увольнение по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ), если выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором;
• отказ работника от перевода в другую местность вместе с работодателем;
• призыв на военную службу;
• отказ от продолжения работы в связи с изменением условий трудового договора и другие случаи.

Общее правило обложения страховыми взносами

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением:

• компенсации за неиспользованный отпуск;
• суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трёхкратный размер среднего месячного заработка (для работников, увольняемых из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — шестикратный размер).

Таким образом, действует простое правило:

• В пределах трёхкратного среднего месячного заработка (шестикратного — для «северян») выходное пособие страховыми взносами не облагается;
• С суммы превышения этого лимита необходимо начислить страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (по единому тарифу).

Какие именно взносы начисляются с суммы превышения

Если выходное пособие превышает установленный лимит, с суммы превышения начисляются:

1. Взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
2. Взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС);
3. Взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).

С 2023 года эти взносы уплачиваются по единому тарифу в рамках единой предельной базы.

Взносы на травматизм

Аналогичное правило действует и в отношении взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, выходное пособие в пределах трёхкратного (шестикратного) среднего месячного заработка взносами «на травматизм» не облагается. С суммы превышения взносы начисляются по установленному для организации тарифу.

НДФЛ с выходного пособия

По налогу на доходы физических лиц действует аналогичный порядок (п. 3 ст. 217 НК РФ):

• выходное пособие в пределах трёхкратного среднего месячного заработка (шестикратного — для районов Крайнего Севера) НДФЛ не облагается;
• с суммы превышения лимита налог удерживается по ставке 13% (15% — с доходов свыше установленного порога).

Особенности при увольнении по соглашению сторон

Если работник увольняется по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ) и дополнительным соглашением, трудовым или коллективным договором ему установлена выплата выходного пособия, применяется тот же порядок: в пределах трёхкратного среднего месячного заработка взносы и НДФЛ не начисляются, с превышения — начисляются. Такую позицию подтверждают Минфин России и ФНС в своих разъяснениях.

Что облагается взносами полностью

Важно не путать выходное пособие с другими выплатами при увольнении. Полностью облагаются страховыми взносами и НДФЛ:

• заработная плата за фактически отработанное время;
• компенсация за неиспользованный отпуск;
• премии и иные стимулирующие выплаты.

Пример расчёта

Допустим, средний месячный заработок работника составляет 60 000 рублей. При сокращении ему выплачено выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства в общей сумме 200 000 рублей.

• Необлагаемый лимит: 60 000 × 3 = 180 000 рублей;
• Сумма превышения: 200 000 − 180 000 = 20 000 рублей;
• Именно с 20 000 рублей начисляются страховые взносы и удерживается НДФЛ.

1. Выходное пособие при увольнении не облагается страховыми взносами (включая взносы на травматизм) и НДФЛ в пределах трёхкратного среднего месячного заработка, а для работников районов Крайнего Севера — шестикратного.
2. С суммы, превышающей установленный лимит, начисляются взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и травматизм, а также удерживается НДФЛ.
3. Правило действует независимо от основания увольнения, в т.ч. при расторжении договора по соглашению сторон.
4. Компенсация за неиспользованный отпуск и зарплата за отработанное время облагаются взносами и налогом в полном объёме.

Правильное применение этих норм позволит работодателю избежать доначислений, пеней и штрафов по итогам проверок налоговых органов и Социального фонда России.