Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) — один из главных инструментов бухгалтера при подготовке декларации по налогу на прибыль. С её помощью можно быстро проверить корректность отражения доходов, расходов и итоговой налоговой базы, а также выявить расхождения между бухгалтерским и налоговым учётом. В этой статье подробно разберём, как использовать оборотки для проверки налога на прибыль, в т.ч. в программе 1С:Бухгалтерия.

Что такое оборотно-сальдовая ведомость

Оборотно-сальдовая ведомость — это сводный отчёт, который показывает:

• сальдо (остатки) на начало и конец периода по каждому счёту;
• обороты по дебету и кредиту за выбранный период;
• аналитику по субсчетам, субконто (номенклатура, контрагенты, статьи затрат и т.д.).

Для целей налога на прибыль особый интерес представляют оборотки по счетам учёта доходов, расходов и расчётов с бюджетом.

Ключевые счета для проверки налога на прибыль

Счета доходов

• Счёт 90.01 «Выручка», доходы от реализации товаров, работ, услуг. Кредитовый оборот должен соответствовать строке 010 листа 02 декларации (с учётом корректировок).
• Счёт 91.01 «Прочие доходы», внереализационные доходы: проценты, курсовые разницы, штрафы, аренда и прочее.

Счета расходов

• Счёт 20 «Основное производство» — прямые расходы производственных компаний;
• Счёт 25 «Общепроизводственные расходы»;
• Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» — в зависимости от учётной политики могут списываться на счёт 20 или напрямую на 90.08;
• Счёт 44 «Расходы на продажу», коммерческие расходы;
• Счёт 90.02 «Себестоимость продаж»;
• Счёт 91.02 «Прочие расходы» — внереализационные расходы.

Счета расчётов по налогу

• Счёт 68.04 «Расчёты по налогу на прибыль», начисление и уплата налога;
• Счёт 99 «Прибыли и убытки», финансовый результат;
• Счета 09 и 77 — отложенные налоговые активы и обязательства (при применении ПБУ 18/02).

Порядок проверки налога на прибыль по оборотке

Шаг 1. Проверка доходов

Сформируйте ОСВ по счетам 90 и 91 за отчётный период. Сверьте:

1. кредитовый оборот по 90.01 с данными налогового регистра по выручке;
2. кредитовый оборот по 91.01 с внереализационными доходами в декларации;
3. отсутствие доходов, ошибочно отнесённых к неучитываемым (ст. 251 НК РФ).

Шаг 2. Проверка расходов

По счетам затрат (20, 25, 26, 44) важно проверить:

• правильность отнесения расходов к прямым и косвенным согласно учётной политике;
• наличие расходов, не принимаемых для налога на прибыль (ст; 270 НК РФ) — они должны быть выделены отдельной аналитикой;
• корректность закрытия счетов затрат в конце месяца — на конец периода не должно быть «зависших» остатков (кроме незавершённого производства на счёте 20).

Шаг 3. Проверка налоговой базы и налога

Сверьте финансовый результат (счёт 99) с налоговой базой по декларации. Если организация применяет ПБУ 18/02, проверьте движение по счетам 09, 77 и корректность условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

Проверка в 1С:Бухгалтерия

В программе 1С:Бухгалтерия 8 оборотно-сальдовая ведомость формируеться через раздел:

Отчёты – Стандартные отчёты – Оборотно-сальдовая ведомость по счёту

Полезные настройки для проверки налога на прибыль:

1. Откройте ОСВ по счёту 20.01 (или 26, 44 и др.).
2. Нажмите «Показать настройки».
3. На вкладке «Дополнительные поля» добавьте нужную аналитику — например, статьи затрат.
4. На вкладке «Отбор» можно выделить расходы по видам: налоговый учёт (НУ), постоянные разницы (ПР), временные разницы (ВР).
5. Используйте показатели «НУ (налоговый учёт)» в настройках показателей, чтобы видеть данные именно налогового учёта, а не только бухгалтерского.

Также в 1С доступен отчёт «Анализ налога на прибыль» (раздел «Отчёты»), который автоматически сверяет данные бухгалтерского и налогового учёта и показывает расхождения.

Типичные ошибки, выявляемые по оборотке

• Незакрытые счета затрат на конец периода без обоснования (незавершённое производство);
• Расходы, принятые в бухгалтерском учёте, но не отражённые корректно в налоговом (и наоборот);
• Неправильное распределение расходов между прямыми и косвенными;
• Расхождения между выручкой по счёту 90.01 и данными декларации по НДС и налогу на прибыль;
• Ошибки в отражении постоянных и временных разниц.

Оборотно-сальдовая ведомость — универсальный инструмент самопроверки перед сдачей декларации по налогу на прибыль. Регулярный анализ оборотов по счетам доходов, расходов и расчётов с бюджетом позволяет своевременно выявить ошибки, избежать занижения налоговой базы и претензий со стороны налоговых органов. В 1С:Бухгалтерия гибкие настройки ОСВ и специализированные отчёты делают эту проверку быстрой и удобной.