В начале 2016 года Федеральная налоговая служба России совместно с Минфином направила в территориальные налоговые органы важный документ — Обзор судебных актов, принятых Конституционным Судом Российской Федерации и Верховным Судом Российской Федерации по вопросам налогообложения во втором полугодии 2015 года. Документ был оформлен письмом от 24 декабря 2015 года № СА-4-7/22683 (в редакции от 20 января 2016 года № СА-4-7/566) и стал первым в серии регулярных обзоров, которые ФНС начала систематически доводить до налоговых органов и налогоплательщиков.
Что представляет собой документ
Принципиально важно понимать статус этого обзора. Это не ответ на частный запрос конкретного налогоплательщика, документ носит обязательный характер для всех налоговых органов и относится ко всем участникам налоговых правоотношений. ФНС России обобщила в нём:
- постановления и определения Конституционного Суда РФ;
- решения Президиума Верховного Суда РФ;
- позиции Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ;
- определения Судебной коллегии по административным делам ВС РФ.
Обзор был направлен в управления ФНС по субъектам Российской Федерации для руководства и применения в работе, что придало судебным позициям, изложенным в нём, фактически нормативное значение в практике налогового администрирования.
Основные тематические блоки обзора Необоснованная налоговая выгода
Значительная часть обзора посвящена критериям выявления необоснованной налоговой выгоды. Верховный Суд подтвердил, что налоговый орган вправе отказать в применении вычетов по НДС и признании расходов по налогу на прибыль, если:
- сделка совершена с контрагентом, не исполняющим налоговые обязанности («технической» компанией);
- налогоплательщик не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента;
- реальность хозяйственных операций не подтверждена документально.
При этом суды указали, что само по себе наличие у контрагента признаков «фирмы-однодневки» не является безусловным основанием для отказа в вычетах — требуется доказать, что налогоплательщик знал или должен был знать о нарушениях.
Налогообложение доходов физических лиц
Обзор затронул вопросы исчисления минимального предельного срока владения недвижимым имуществом для целей освобождения от НДФЛ. Судебная коллегия по административным делам ВС РФ разъяснила, что момент возникновения права собственности определяется с учётом фактических обстоятельств возникновения права, а не только даты государственной регистрации изменений объекта. Эта позиция получила развитие и в последующих определениях Верховного Суда 2016 года.
Налоговый контроль и процедуры
В обзор вошли позиции по вопросам:
- соблюдения сроков проведения выездных налоговых проверок;
- правомерности повторных проверок;
- порядка вынесения решений по результатам рассмотрения материалов проверки;
- обеспечения прав налогоплательщика на участие в процессе рассмотрения.
Верховный Суд последовательно подтверждал, что нарушение процедурных прав налогоплательщика может служить самостоятельным основанием для отмены решения налогового органа.
Пени, штрафы и ответственность
Отдельный блок посвящён вопросам начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, включая обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика, и сроки давности привлечения к ответственности.
Значение обзора для налогоплательщиков
Появление регулярных обзоров судебной практики ФНС стало важным шагом к повышению определённости и предсказуемости налогового администрирования. Для налогоплательщиков это означало:
- Единообразие практики. Территориальные инспекции обязаны руководствоваться позициями высших судов, что снижает риск произвольного толкования норм НК РФ на местах.
- Инструмент защиты. Ссылка на позицию из обзора ФНС в возражениях на акт проверки или в апелляционной жалобе существенно усиливает аргументацию налогоплательщика.
- Профилактика споров. Знакомство с обзором позволяет заранее оценить налоговые риски сделок и скорректировать документооборот.
Первый обзор 2016 года положил начало устойчивой традиции. В дальнейшем ФНС России стала регулярно выпускать:
- ежеквартальные обзоры судебной практики по налоговым спорам;
- тематические обзоры (по спорам с участием регистрирующих органов, по необоснованной налоговой выгоде, по применению статьи 54.1 НК РФ и др.);
- обзоры определяющей судебной практики по отдельным налогам.
Так, уже в октябре 2016 года письмом ФНС России от № ГД-4-14/19159 был направлен Обзор судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов № 3 (2016), что подтвердило системный характер этой работы.
Обзор судебной практики ФНС № 1 (2016), направленный письмом от № СА-4-7/22683, стал знаковым документом, закрепившим обязательность позиций Конституционного и Верховного Судов для всей системы налоговых органов. Он охватил ключевые проблемы налогового права, от необоснованной выгоды до процедурных гарантий налогоплательщиков — и заложил основу современной практики регулярного информирования налогоплательщиков о судебных тенденциях. Ознакомление с этим документом рекомендуется каждому налогоплательщику и специалисту в области налогообложения, поскольку изложенные в нём позиции сохраняют актуальность и продолжают применяться судами и налоговыми органами.