С введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) процедура уплаты налогов, сборов и страховых взносов кардинально изменилась․ Налогоплательщики больше не платят по отдельным реквизитам на каждый вид платежа․ Вместо этого они перечисляют единую сумму на ЕНС, а Федеральная налоговая служба (ФНС) самостоятельно распределяет эти средства по обязательствам․ Ключевым механизмом этого распределения является очередность списания (очередность платежа), закрепленная в пункте 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ (НК РФ)․

Правовая основа: Статья 45 НК РФ

Согласно п․ 8 ст․ 45 НК РФ (в ред․ Федерального закона от № 263-ФЗ), средства, поступившие на Единый налоговый счет, распределяются (списаны) в строго определенном порядке․ Это означает, что налогоплательщик не может самостоятельно выбрать, какой именно налог погасить в первую очередь — закон устанавливает жесткую иерархию․

Важно: Положения пунктов 8–10 ст․ 45 НК РФ не распространяются на исполнение обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не установлено НК РФ (п․ 11 ст․ 45 НК РФ)․ Основной режим работы ЕНС регулируется именно этими пунктами․

Очередность списания средств с ЕНС (Порядок распределения)

Согласно п․ 8 ст․ 45 НК РФ, средства с ЕНС списываются в следующем порядке (от высшего приоритета к низшему):

1. Арбитражные пошлины, судебные издержки и иные платежи, подлежащие уплате в соответствии с решениями судов (в т․ч․ по делам об административных правонарушениях)․
2. Налоги, сборы, страховые взносы (включая авансовые платежи)․
3. Пени за неуплату сумм, указанных в подпункте 2․
4. Штрафы (налоговые, административные и иные)․
5. Проценты по кредитам (займам), полученным от бюджетов бюджетной системы РФ (если применимо)․
6. Иные суммы, подлежащие перечислению в бюджетную систему РФ (государственные пошлины и др․)․

Принцип «ФИФО» внутри одной очереди: Если в одной очереди (например, в очереди №2 — налоги и взносы) имеется несколько непогашенных обязательств, списание производится в хронологическом порядке возникновения обязательства (сначала более ранние сроки уплаты)․

Роль Уведомления и Декларации в формировании очередности

Для корректного распределения средств по очередности налоговым органом необходимо знать, какие именно обязательства существуют и каковы их сроки․ Информацию об этом налогоплательщик предоставляет двумя способами:

• Уведомление о суммах исчисленных налогов (страховых взносах) — подается для платежей, по которым декларация сдается реже, чем платится налог (например, НДФЛ, авансовые платежи по налогу на прибыль, страховые взносы)․ Срок сдачи — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для НДФЛ — до 25-го числа следующего за месяцем выплаты дохода)․
• Налоговая декларация (расчет) — сдаеться по итогам налогового периода․ На основании декларации формируется окончательное обязательство․

Если налогоплательщик не сдал Уведомление или Декларацию в срок, ФНС не имеет данных для списания по соответствующей очереди, и средства могут «зависнуть» на ЕНС как переплата или быть списаны по другим (более старым или более приоритетным) долгам․

Особенности текущего платежа (ЕНП) и даты исполнения обязательства

Текущий платеж (ЕНП) — это сумма, перечисленная на ЕНС․ Датой исполнения обязательства по уплате налога считается день, когда на ЕНС поступили достаточные средства для погашения данного обязательства в установленной очередности, но не ранее дня истечения срока уплаты этого налога (п․ 3 ст․ 45 НК РФ)․

Это означает:

• Если вы перевели деньги заранее (до срока платежа) — они лежат на ЕНС как переплата до наступаения срока․
• В день истечения срока уплаты налог ФНС пытается списать средства по очередности․
• Если средств на ЕНС хватает на все обязательства первой очереди, но не хватает на вторую — погашается только первая очередь․ По второй образуется задолженность и начинают набегать пени․

Ошибка в платежном поручении (П․ 7 ст․ 45 НК РФ)

Поскольку теперь используется единый платеж (ЕНП) с минимальным набором реквизитов (КБК «1###10000510», ОКТМО, период), вероятность ошибки в реквизитах снизилась․ Однако, согласно п․ 7 ст; 45 НК РФ:

Ошибка в платежном поручении (поручении банка), не повлекшая за собой непоступление налога, сбора, страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации, не влечет за собой применение мер налоговой ответственности․

Это относится, например, к неверному указанию ОКТМО или периода в платежке на ЕНП, если деньги успешно зачислились на ваш ЕНС․ ФНС распределит их по очередности самостоятельно․

Что делать, если очередность не устраивает? (Заявление на распределение)

Налогоплательщик имеет право повлиять на очередность списания, подав Заявление о распределении суммы единого налогового платежа (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-8/1047@)․

• Заявление позволяет направить средства на погашение конкретного обязательства вне установленной очередности (например, погасить штраф раньше налога)․
• Заявление должно быть подано не позднее рабочего дня, предшествующего дню исполнения обязательства․
• Оно действует только в отношении средств, уже поступивших на ЕНС на момент рассмотрения заявления․

Практический пример расчета очередности

Ситуация: На ЕНС ИП поступило 100 000 руб․ На дату поступления имеются задолженности:

1. Судебный приказ о взыскании арбитражной пошлины — 10 000 руб․ (Очередь 1)․
2. НДФЛ за январь (срок уплаты 28 февраля) — 30 000 руб․ (Очередь 2)․
3. Страховые взносы за 1 квартал (срок 30 апреля) — 50 000 руб․ (Очередь 2)․
4. Пени по НДФЛ — 500 руб․ (Очередь 3)․
5. Штраф за несдачу декларации, 1 000 руб․ (Очередь 4)․

Результат списания:

• 10 000 руб․ → Арбитражная пошлина (Очередь 1, погашена полностью)․
• 30 000 руб․ → НДФЛ (Очередь 2, погашена полностью)․
• 50 000 руб․ → Страховые взносы (Очередь 2, погашена частично, остаток долга 0 руб․, так как 100-10-30=60 тыс․, хватает на 50 тыс․)․
• Остаток 10 000 руб․ → Пени (Очередь 3, погашена полностью 500 руб․)․
• Остаток 9 500 руб․ → Штраф (Очередь 4, погашен полностью 1 000 руб․)․

Резюме

1. Очередность жестко зафиксирована в п․ 8 ст․ 45 НК РФ: Сначала суды/пошлины, потом налоги/взносы, потом пени, потом штрафы․
2. Внутри очереди, хронология: Старые долги погашаются раньше новых․
3. Основа для списания — Уведомления и Декларации: Без них ФНС не видит обязательства и не может списать средства по 2-й очереди․
4. Контроль остатков: Следите за сальдо ЕНС в Личном кабинете налогоплательщика (раздел «Единый налоговый счет» → «Сальдо ЕНС»)․
5. Инструмент корректировки: Заявление на распределение ЕНП позволяет изменить очередность по вашему усмотрению․

Понимание очередности платежа критически важно для избежания необоснованных пеней и штрафов․ Главное правило: своевременно сдавайте Уведомления и Декларации и поддерживайте на ЕНС сумму, покрывающую все предстоящие платежи по порядку приоритета․