Вопрос учета штрафов, пени и неустоек в составе расходов по упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» остается одним из самых спорных в налоговой практике. Главная сложность заключается в закрытом перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если затраты не подпадают ни под один из подпунктов этого перечня, учесть их налогоплательщик не имеет права.
Ниже представлен подробный анализ правил учета различных видов штрафов на 2026 год с учетом изменений НК РФ, судебной практики и разъяснений Минфина.
Общие принципы: закрытый перечень и принцип обоснованности
Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расходы признаются для целей налогообложения при соблюдении трех обязательных условий:
- Экономическая целесообразность — расходы связаны с получением доходов (деятельностью, приносящей доход).
- Документальное подтверждение — наличие первичных документов.
- Принадлежность к закрытому перечню — расходы должны относиться к одному из видов, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Важно: Суды последовательно указывают, что перечень п. 1 ст. 346.16 НК РФ исчерпывающий (закрытый). Расширить его по своему усмотрению налогоплательщик не может (Постановление Пленума ВАС РФ от № 14, обзоры судебной практики ВС РФ).
Штрафы, пени и неустойки по гражданско-правовым договорам
Здесь существует противоречивая практика, которую необходимо разграничивать по типу расхода.
Неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств — ОБЩИЙ ПРАВИЛО: НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ
Большинство судов и Минфин России держатся позиции: суммы неустоек (штрафов, пени), выплаченные за нарушение условий гражданско-правовых договоров, в расходы по УСН не включаются.
Аргументация:
- В п. 1 ст. 346.16 НК РФ нет отдельного подпункта «неустойки», «штрафы по договорам» или «пени по договорам».
- Неустойка не подпадает под п. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ («расходы на оплату услуг…»), так как это не оплата услуги стороннего исполнителя, а санкция за неисполнение обязательства.
- Неустойка не является закупкой товаров (п. 1), заработной платой (п. 2), амортизацией (п. 3) и т.д.
Подтверждение в судебной практике и письмах Минфина:
- Письмо Минфина от № 03-11-: расходы в виде неустоек, выплаченных за нарушение договорных обязательств, не относятся к перечню ст. 346.16 НК РФ.
- Определение ФАС Московского округа от № Ф05-20271/2023 (и аналогичные): неустойка, уплаченная за нарушение сроков поставки/оплаты, не входит в закрытый перечень, уменьшить налоговую базу нельзя.
- Источник «БУХ.1С» (2023) и материалы 2025 года подтверждают: ИП и организации на УСН «Доходы-Расходы» не могут включить в расходы суммы штрафов за нарушение договорных условий.
Исключение: Судебные издержки и госпошлины (п. 13, 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)
Хотя сама неустойка не учитывается, расходы на защиту своих прав в суде (госпошлины, оплата услуг адвокатов/представителей, расходы на экспертизы) — учитываются на основании:
- п. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (расходы на оплату услуг сторонних организаций/ИП);
- п. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (иные расходы, прямо предусмотренные Кодексом — например, госпошлины по делам об арбитражных спорах).
Административные штрафы (КоАП РФ) — КАТЕГОРИЧЕСКИ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ
Административные штрафы, наложенные за нарушение законодательства (нарушение ПДД, трудового законодательства, правил пожарной безопасности, санитарных норм и т.д.), не подлежат включению в расходы ни при УСН, ни при налоге на прибыль.
Правовая база:
- п. 5 п. 1 ст. 270 НК РФ (для налога на прибыль): «Не учитываются… суммы штрафов, пени и иных санкций за нарушение законодательства…».
- п. 2 ст. 346.16 НК РФ: «Расходы, не указанные в п. 1 настоящей статьи, а также расходы, указанные в пунктах 1–7, 10, 11, 14, 19, 22 и 24 пункта 1 статьи 270 настоящего Кодекса, не принимаются к учету».
Таким образом, запрет ст. 270 НК РФ распространяется на УСН через renvoyant (отсылку) в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Пример проводки (для бухгалтерии, но не для налогового учета УСН):
Дт 91.2, Кт 76.АВ, Начислен административный штраф
В КУДиР (Книге учета доходов и расходов) данная сумма не заносится.
Налоговые штрафы и пени (по результатам проверок)
Штрафы и пени, начисленные по результатам налоговых проверок (камеральных, выездных) или по требованию налогового органа:
- Штрафы (ст. 122, 129 НК РФ и др.): Не учитываются в расходах (аналогично административным, как санкции за нарушение налогового законодательства).
- Пени (ст. 75 НК РФ): Также не учитываются в расходах УСН. Пени — это компенсация за нарушение срока уплаты налога, а не расход на ведение бизнеса.
Минфин (письма 2014–2024 гг.) и суды единодушны: налоговые санкции не являются экономически обоснованными расходами для получения дохода.
Спорная зона: «Пени и штрафы включены в расходы по УСН» — когда это правда?
В поисковой выдаче (в т.ч. в предоставленных вами фрагментах от КонсультантПлюс) встречается фраза: «При объекте доходы минус расходы уплаченные штрафы и пени за нарушение условий договора учитываются в расходах (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 45 п. 1 ст. 346.16)».
Разбор ошибки/неточности:
- П. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ относится к налогу на прибыль, а не к УСН. Там перечень открытый («иные расходы»), поэтому суды иногда позволяют учитывать неустойки по НП (если доказана целесообразность), но это не распространяется на УСН автоматически.
- П. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — НЕ СУЩЕСТВУЕТ. В п. 1 ст. 346.16 НК РФ всего 25 подпунктов (на 2026 год). Подпункта 45 нет. Вероятно, это опечатка в источнике или ссылка на старую редакцию/другой кодекс.
Изменения с 2026 года: что нового?
С 1 января 2026 года вступают в силу изменения по УСН (ФЗ от № 389-ФЗ и др.):
- Новые лимиты доходов (до 450 млн руб. — базовые ставки, свыше, повышенные 8%/20%).
- Перечень расходов п. 1 ст. 346.16 НК РФ по сути не расширился в части включения штрафов/неустоек. Закрытый характер перечня сохранен.
Следовательно, правила 2026 года по учету штрафов остаются прежними: договорные неустойки, нет, административные — нет, налоговые — нет.
Практический чек-лист для бухгалтера/ИП
| Вид штрафа / пени | Учет в расходах УСН (Д-Р) | Основание / Комментарий |
|---|---|---|
| Неустойка (штраф, пена) по договору (за просрочку поставки, оплаты, некачественные работы) | НЕТ | Нет в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Письмо Минфина 03-11-, судебная практика. |
| Административный штраф (ГИБДД, Роспотребнадзор, Прокуратура, ГИТ и т.д.) | НЕТ | п. 5 п. 1 ст. 270 НК РФ + п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Прямой запрет. |
| Налоговый штраф (ст. 122, 129 НК РФ и др.) | НЕТ | Санкция за нарушение налогового закона. Не экон. обоснован. |
| Пени по налогам/сборам/страховым взносам | НЕТ | Компенсация за нарушение срока платежа. Не в перечне ст. 346.16. |
| Госпошлина по арбитражному делу (взыскание неустойки/долга) | ДА | п. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (расходы по судебным спорам). |
| Услуги адвоката/представителя по делу о взыскании неустойки | ДА | п. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (услуги сторонних организаций). |
| Штрафы за нарушение трудового законодательства (в т.ч. за задержку ЗП) | НЕТ | Административная ответственность (КоАП/ТК РФ). Запрет п. 2 ст. 346.16. |
Резюме и рекомендации - Не включайте штрафы в КУДиР. Любая попытка уменьшить налоговую базу УСН за счет уплаченных штрафов (договорных, административных, налоговых) с высокой вероятностью будет признана налоговым органом ошибкой при камеральной проверке (п. 1 ст. 88 НК РФ) или выездной проверке.
- Разделяйте в учете: В бухгалтерском учете (если ведете) штрафы списываются на убытки (Дт 91.2), но в налоговом учете УСН их нет. Ведите рабочие таблицы согласования бухгалтерского и налогового учета.
- Учитывайте судебные издержки. Если вы платите неустойку по решению суда, саму неустойку в расходы не кладите, но госпошлину, оплату юристов, экспертов — обязательно включайте (пп. 13, 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
- Проверяйте контрагентов. Лучше профилактически работать с надежными поставщиками/клиентами, чем потом спорить с ФНС о невозможности учета неустоек.
Статья подготовлена на основании НК РФ (ред. на 2026 г.), разъяснений Минфина России, обзоров судебной практики ВС РФ и материалах правовых систем (КонсультантПлюс, Гарант). Данная информация носит ознакомительный характер. Для принятия решения в конкретной ситуации рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.