При расторжении трудового договора работодатель обязан выплатить сотруднику компенсацию за неиспользованные дни ежегодного оплачиваемого трудового отпуска. У бухгалтеров и самих работников часто возникает вопрос: нужно ли удерживать с этой суммы обязательные пенсионные взносы (ОПВ)? Разберёмся подробно на основании законодательства Республики Казахстан.
Что такое компенсация за неиспользованный отпуск
В соответствии со статьёй 110 Трудового кодекса Республики Казахстан, при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал не полностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, производится компенсационная выплата за неиспользованные дни отпуска.
Компенсация рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работника и количества неиспользованных дней отпуска. Выплата производится в день окончательного расчёта с сотрудником.
Облагается ли компенсация ОПВ
Да, облагается. Компенсация за неиспользованный отпуск, в т.ч. выплачиваемая при увольнении, признаётся доходом работника. В Социальном кодексе РК нет отдельных норм и положений, освобождающих компенсацию за неиспользованные дни отпуска при увольнении от уплаты пенсионных взносов (ОПВ, ОПВР) и социальных отчислений.
Таким образом, с начисленной суммы компенсации работодатель обязан:
- удержать ОПВ по ставке 10% и перечислить их в ЕНПФ в стандартном порядке;
- удержать индивидуальный подоходный налог (ИПН) по ставке 10% (п. 1 ст. 320 Налогового кодекса РК);
- начислить социальные отчисления (п. 1 ст. 245 Социального кодекса РК);
- начислить социальный налог — перечень выплат, освобождённых от социального налога, компенсацию за неиспользованный отпуск не содержит;
- удержать взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС) и начислить отчисления на ОСМС.
Почему компенсация не входит в перечень необлагаемых доходов
Законодательство содержит закрытые перечни доходов, освобождённых от уплаты ОПВ и ИПН (например, обязательные выплаты при несчастных случаях на производстве, некоторые виды государственных пособий). Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении в эти перечни не входит, поэтому облагается налогами и взносами так же, как обычная заработная плата.
Пример расчёта
Допустим, работнику при увольнении начислена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 200 000 тенге. Расчёт удержаний будет выглядеть следующим образом:
- ОПВ (10%): 200 000 × 10% = 20 000 тенге;
- ВОСМС (2%): 200 000 × 2% = 4 000 тенге;
- ИПН (10%): (200 000 − 20 000 − 4 000 − 14 МРП) × 10% — с учётом стандартного вычета;
- На руки работник получит сумму за вычетом ОПВ, ВОСМС и ИПН.
Дополнительно за счёт работодателя начисляются социальные отчисления, социальный налог и отчисления на ОСМС.
Особенности для бухгалтера
- ОПВ удерживаются и перечисляются стандартным образом по ставке 10%, независимо от количества накопленных дней отпуска (даже если их, например, 140 дней);
- при изменении правил исчисления пенсионных взносов может потребоваться перерасчёт ОПВ по ранее выплаченным компенсациям, в т.ч. по уволенным сотрудникам;
- компенсация отражается в налоговой и социальной отчётности в том периоде, в котором она начислена;
- необлагаемый лимит по ОПВ (50 МЗП в месяц) применяется в общем порядке.
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении в полном объёме облагается ОПВ по ставке 10%, а также ИПН, социальными отчислениями, социальным налогом и взносами на ОСМС. Никаких льгот или освобождений для данного вида выплат законодательством Казахстана не предусмотрено. Работодателю следует удерживать и перечислять все обязательные платежи в стандартном порядке, чтобы избежать начисления пени и штрафов при проверках.
Обратите внимание: налоговое законодательство периодически меняется, поэтому перед расчётом рекомендуется сверяться с актуальными редакциями Налогового и Социального кодексов РК.