Общая система налогообложения (ОСНО) — это режим «по умолчанию» для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), которые не перешли на специальные режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН). В 2016 году налоговое законодательство претерпело ряд существенных изменений, повлиявших на расчет и уплату основных платежей. Ниже представлен подробный разбор налогов, обязательных для плательщиков ОСНО в 2016 году.

Налог на прибыль организаций (НП)

Главный налог для организаций на ОСНО. В 2016 году общая ставка составляла 20%.

Структура ставки (ст. 284 НК РФ):

• Федеральная составляющая: 3% (до 2017 г. включительно).
• Региональная составляющая: 17% (субъекты РФ могли снижать до 13,5% для определенных категорий налогоплательщиков).

Ключевые изменения 2016 года:

• Отмена «амортизационного бонуса»: С 1 января 2016 года исключена возможность применения коэффициента 10 к амортизационным отчислениям по вновь введенным основным средствам 3–7 амортизационных групп (ФЗ от № 435-ФЗ). Это увеличило налоговую базу по налогу на прибыль для компаний, обновляющих основные фонды.
• Учетный полиси 2016 года: Организации обязаны были утвердить учетную политику на 2016 год до 90 дней с момента регистрации или до конца 2015 года для действующих компаний. Важным моментом был переход на новые стандарты (ФСБУ) в части учета аренды, финансовых инструментов и т.д., хотя обязательное применение новых ФСБУ (кроме ФСБУ 25/2018 «Аренда») в основном приходилось на более поздние периоды, в 2016 г. актуализировались ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль»;
• Контролируемые сделки (передаточное ценообразование): Продолжалось ужесточение правил документирования и уведомления о контролируемых сделках (ст. 105.14–105.16 НК РФ).

Авансовые платежи:

Организации выбирали порядок уплаты авансовых платежей в учетной политике:

1. Ежемесячно (на основании фактической прибыли за прошедшие месяцы).
2. Ежеквартально (1/4 налога за прошедший квартал).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Оплачивается организациями и ИП на ОСНО (кроме тех, кто пользуется освобождением по доходам до 2 млн руб. в год по ст. 145 НК РФ).

Ставки в 2016 году (ст. 164 НК РФ):

• 18% — основная ставка (применялась к большинству товаров, работ, услуг);
• 10% — пониженная ставка (детские питание, лекарственные средства, периодические печатные издания, социально значимые товары по перечню Правительства РФ).
• 0% — экспортная ставка (подлежит подтверждении документально в течение 186 дней).
• Расчетные ставки 18/118 и 10/110 — для вычета «на входе».

Важные нюансы 2016 года:

• Электронные счет-фактуры (ЭСФ): С 1 июля 2015 года стало обязательным участие в ЭДО для крупных налогоплательщиков и участников пилотных проектов. В 2016 году ФНС активно стимулировала переход на ЭСФ в формате 5.01/5.02. Использование ЭСФ позволяло не подписывать бумажные оригиналы.
• Журналы учета (покупок/продаж): Ведутся исключительно в электронном виде для подачи декларации по НДС.
• Импорт товаров в РФ: НДС уплачивается при ввозе на таможне (ставка 18% или 10%). С 2016 года действовали правила уплаты НДС при ввозе товаров физическими лицами для предпринимательской деятельности (постановление № 1189).
• Корректировочные счета-фактуры: Порядок выставления (исправление ошибок, возврат товара, изменение цены) регламентировался ст. 169 НК РФ и письмом МФ от № ММВ-20-3/96@.

Налог на имущество организаций

Плательщики — организации, имеющие на балансе недвижимое имущество, учтенное как основные средства.

Реформа 2013–2016 гг.: переход на кадастровую стоимость

2016 год стал финишной линией перехода на налогообложение по кадастровой стоимости для определенных объектов (ст. 378.2 НК РФ).

Объекты, облагаемые по кадастровой стоимости в 2016 г.:

• Торговые центры (ТЦ) или их части.
• Торгово-развлекательные комплексы (ТРК) или их части.
• Офисные бизнес-центры или их части.
• Объекты, определенные региональными законами (в пределах перечня ст. 378.2 НК РФ).

Для всех остальных основных средств (производственные, склады, гаражи и т;д.) сохранялась база — средняя годовая остаточная стоимость (бухгалтерский учет).

Ставки (ст. 380 НК РФ):

• Максимальная ставка — 2,2% (для имущества, облагаемого по остаточной стоимости).
• Для имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, ставка устанавливала региональная власть, но не выше 2%.

Уплата авансовых платежей производилась по результатам 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев. Порядок и сроки устанавливались региональными законами.

Страховые взносы (внебюджетные фонды)

В 2016 году действовал единый порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС/ТФОМС) через налоговые органы (ФНС).

Общие тарифы для организаций и ИП (наемные работники):

Фонд	Тариф	Основание (потолок на 2016 г.)
ПФР (пенсионное страхование)	22%	796 800 руб. в год (база ограничена)
ФСС (социальное страхование от несчастных случаев и заболеваний)	2,9%	796 800 руб. в год (база ограничена)
ФОМС (обязательное медстрахование)	5,1%	Без ограничения (с всей суммы начислений)
30%

Сниженные тарифы (для ИТ-компаний, образовательных, научных организаций и др.): 14% (ПФР) + 2,9% (ФСС) + 5,1% (ФОМС) = 22% (в пределах лимита базы по ПФР/ФСС).

Взносы за ИП (на себя):

ИП на ОСНО обязаны платить фиксированные взносы за себя за 2016 год:

• ПФР: 23 400 руб. (база: МРОТ × 12 мес. × 26% = 6 204 × 12 × 26%).
• ФОМС: 4 590 руб. (база: МРОТ × 12 мес. × 5,1%).

Дополнительный взнос 1% в ПФР: С дохода, превышающего 300 000 руб. в год (максимум — 234 000 руб.). Уплачивается до 1 июля 2017 года.

Сроки уплаты в 2016 году:

• Организации и ИП (за наемных работников) — ежемесячно не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (для декабря 2016 г. — до ).
• ИП (за себя, фиксированная часть) — до 31 декабря 2016 года.
• ИП (дополнительный 1%), до 1 июля 2017 года.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — роль налогового агента

Организации и ИП на ОСНО, имеющие наемных работников, выступают налоговыми агентами по НДФЛ.

Ставки в 2016 году:

• 13%, для налоговых резидентов РФ (основная ставка).
• 30%, для нерезидентов (иностранные граждане, находящиеся в РФ менее 183 дней за 12 месяцев).
• 9%, 35% — для отдельных видов доходов (выигрыши в рекламных акциях, проценты по вкладам выше ключевой ставки и т.д.).

Стандартные социальные вычеты (ст. 218 НК РФ):

• 1 400 руб. — для участников ВОВ, инвалидов войны, лиц, получивших радиацию (пока накопленный доход за год не превысит 40 000 руб., для части категорий лимит 40 000/500 000 руб.).
• 3 000 руб. — за 1-го и 2-го ребенка (4 500 руб. — за 3-го и последующих), 6 000/12 000 руб. — для одиноких родителей (пока доход за год < 350 000 руб.).

Отчетность налогового агента:

• Расчет по форме 6-НДФЛ (сдается ежеквартально: за 1 кв. — до 30.04, за полгодие, до 31.07, за 9 мес. — до 31.10, за год — до ).
• Справка 2-НДФЛ за 2016 год — до (работникам на руки — до ).

Транспортный налог

Платится организациями и ИП, имеющими на балансе/в собственности транспортные средства (авто, мотоциклы, суда, воздушные судна).

• Ставки устанавливаются законами субъектов РФ (в пределах НК РФ).
• Сроки уплаты — определяются региональными законами (обычно до 1 марта года, следующего за отчетным).
• В 2016 году продолжалось введение коэффициентов повышенной ставки для «люксовых» авто (стоимостью свыше 3, 5, 10, 15 млн руб. и возрастом до 5–10 лет).

Земельный налог

Плательщики — организации и ИП, владеющие земельными участками на праве собственности, бессрочном пользовании или пожизненном наследуемом владении.

• Ставки устанавливаются муниципалитетами (не выше 0,3% — для сельхозназначения, жилых, инфраструктуры; не выше 1,5%, для остальных).
• Налоговая база — кадастровая стоимость участка (на 1 января года, предшествующего отчетному, т.е. на для налога за 2016 г.).
• Авансовые платежи и сроки — по решению местных органов власти.

Отчетность по ОСНО в 2016 году: сводная таблица сроков сдачи за 2016 год

Отчетность	Срок сдачи (за 2016 год)	Кто сдает
Декларация по налогу на прибыль	До 28 марта 2017 г. (орг.)	Организации
Декларация по НДС	Ежеквартально: до 25 числа месяца, следующего за кв. (1 кв. — 25.04, 2 кв. — 25.07, 3 кв., 25.10, 4 кв. — )	Орг., ИП на ОСНО
Декларация по имущественному налогу орг.	До 30 марта 2017 г.	Организации
Расчет по страховым взносам (РСВ-1 / Единый расчет)	Ежеквартально: до 30 числа месяца, следующего за кв. (1 кв. — 30.04, 2 кв., 31.07, 3 кв. — 31.10, 4 кв. — )	Орг., ИП
6-НДФЛ	Ежеквартально (см. сроки выше)	Налоговые агенты
2-НДФЛ (годовая)	До (в ФНС), до (работникам)	Налоговые агенты
Декларация по земельному/транспортному налогу	По срокам региональных/муниципальных законов	Орг., ИП
Бухгалтерская отчетность (годовая)	До 31 марта 2017 г.	Организации

Особенности для ИП на ОСНО в 2016 году

• НДФЛ: ИП платит НДФЛ с дохода, уменьшенного на профессиональные вычеты (документально подтвержденные расходы) или стандартный вычет 20% от доходов (по выбору ИП, закрепляется в учетной политике). Ставка 13%.
• Авансовые платежи по НДФЛ: Уплата в течение срока, установленного для уплаты налога за год (до ), но не реже одного раза в квартал/полугодие (по выбору ИП в уплате).
• Книга учета доходов и расходов (КУДиР): Обязательное ведение для расчета базы НДФЛ. Ведется по форме, утвержденной Минфином (приказ № 135н от ).
• НДС: ИП на ОСНО — плательщики НДС на общих основаниях (с правом вычета «на входе» при наличии счетов-фактур).

2016 год для плательщиков ОСНО стал периодом завершения перехода на кадастровую оценку по имущественному налогу для коммерческой недвижимости и отменой амортизационного бонуса по налогу на прибыль. Сохранялась высокая нагрузка по страховым взносам (30% / 22%) и обязательству ведения полноценного бухгалтерского и налогового учета. Ключевым требованием оставалась своевременная сдача деклараций в электронном виде (НДС, прибыль, 6-НДФЛ, РСВ) и работа с электронными счет-фактурами.

Примечание: Данная статья носит информационный характер и отражает состояние законодательства на 2016 год. Для применения к конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к актуальным редакциям НК РФ и консультироваться со специалистами.