В современном бизнесе трудно представить организацию, которая не использует основные средства (ОС). Это неотъемлемая часть бухгалтерского и налогового учета любого предприятия. В данной статье подробно рассмотрим, что такое основные средства, как они классифицируются и по каким правилам начислялась амортизация в 2020 году.
Что такое основные средства
Основные средства — это активы организации, которые используются в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев. К основным средствам относятся:
- здания и сооружения;
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- вычислительная техника;
- инструменты и производственный инвентарь;
- земельные участки и объекты природопользования.
Для признания объекта основным средством в налоговом учете в 2020 году его первоначальная стоимость должна была превышать 100 000 рублей. В бухгалтерском учете лимит устанавливался организацией самостоятельно, но не более 40 000 рублей за единицу.
Что такое амортизация
Амортизация, это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ или услуг по мере их физического и морального износа. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или выбытия объекта.
Амортизационные группы
В налоговом учете основные средства распределяются по 10 амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования (СПИ):
- Первая группа — от 1 года до 2 лет включительно;
- Вторая группа — свыше 2 до 3 лет;
- Третья группа — свыше 3 до 5 лет;
- Четвертая группа — свыше 5 до 7 лет;
- Пятая группа, свыше 7 до 10 лет;
- Шестая группа — свыше 10 до 15 лет;
- Седьмая группа — свыше 15 до 20 лет;
- Восьмая группа — свыше 20 до 25 лет;
- Девятая группа, свыше 25 до 30 лет;
- Десятая группа, свыше 30 лет.
Срок полезного использования определяется на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 от (с учетом изменений).
Методы начисления амортизации в налоговом учете
В 2020 году Налоговый кодекс РФ (статья 259) предусматривал два метода начисления амортизации:
Линейный метод
Сумма амортизации за месяц рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации:
Норма амортизации = 1 / СПИ (в месяцах) × 100%
Линейный метод обязателен для зданий, сооружений и передаточных устройств, входящих в 8–10 амортизационные группы.
Нелинейный метод
Амортизация начисляется по амортизационной группе в целом. Сумма амортизации за месяц определяется как произведение суммарного баланса группы на начало месяца и нормы амортизации, установленной НК РФ для каждой группы (от 14,3% для первой группы до 0,7% для десятой).
Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в бухгалтерском учете применялись четыре способа:
- линейный способ — равномерное начисление в течение всего СПИ;
- способ уменьшаемого остатка — на основе остаточной стоимости и коэффициента ускорения;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Пример расчета амортизации
Организация приобрела станок стоимостью 600 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев), третья амортизационная группа. При линейном методе:
Норма амортизации = 1 / 60 × 100% = 1,667%
Ежемесячная амортизация = 600 000 × 1,667% = 10 000 рублей
Амортизационная премия
В 2020 году организации имели право единовременно списать на расходы часть первоначальной стоимости объекта:
- до 10%, для объектов 1–2 и 8–10 амортизационных групп;
- до 30%, для объектов 3–7 амортизационных групп.
Объекты, не подлежащие амортизации
Амортизация не начисляется на:
- земельные участки и объекты природопользования;
- объекты, законсервированные на срок более 3 месяцев;
- объекты, находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев;
- имущество, полученное безвозмездно в отдельных случаях.
Отражение амортизации в 1С
В программе 1С:Бухгалтерия амортизация начисляется автоматически при выполнении регламентной операции «Амортизация и износ основных средств» в рамках закрытия месяца. Проводка формируется по дебету счетов затрат (20, 25, 26, 44) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Достаточно корректно заполнить карточку объекта ОС: первоначальную стоимость, СПИ, амортизационную группу и способ начисления.
Правильное начисление амортизации в 2020 году требовало от бухгалтера корректной классификации основных средств, выбора подходящего метода расчета и внимательного отражения операций в учете. Грамотный подход к амортизации позволяет не только соблюдать требования законодательства, но и оптимизировать налоговую нагрузку организации.