Начисление дивидендов учредителю, который одновременно является сотрудником организации, — распространённая ситуация в российских компаниях, особенно в ООО, где собственник часто занимает должность директора. У бухгалтеров нередко возникает вопрос: какой счёт использовать — 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 75 «Расчеты с учредителями»? Разберёмся в этом вопросе подробно.
Нормативное регулирование и дата начисления
Дивиденды начисляются на дату принятия решения о распределении чистой прибыли (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»). Решение может быть принято:
- общим собранием участников (акционеров), оформляется протоколом;
- единолично — если учредитель является единственным участником ООО или акционером АО, которому принадлежит 100% голосующих акций (оформляется решением единственного участника).
Бухгалтерские записи делаются по каждому акционеру (участнику) отдельно, с ведением аналитического учёта.
Какой счёт использовать: 70 или 75?
Это ключевой вопрос при отражении дивидендов учредителю-сотруднику. Согласно Инструкции по применению Плана счетов (Приказ Минфина РФ № 94н), расчёты с учредителями по выплате доходов отражаются на счёте 75, субсчёт 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Однако в той же Инструкции указано, что расчёты с учредителями, состоящими в трудовых отношениях с организацией, по начислению и выплате доходов от участия в капитале отражаются на счёте 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Таким образом:
- учредитель, сотрудник организации → счёт 70;
- учредитель — не сотрудник (физическое лицо) → счёт 75-2;
- учредитель, юридическое лицо → счёт 75-2.
Основные проводки по начислению и выплате дивидендов учредителю-сотруднику
Начисление дивидендов
На дату принятия решения о распределении прибыли:
Дт 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению» — Кт 70 — начислены дивиденды учредителю-сотруднику.
Если бы учредитель не был сотрудником, проводка выглядела бы так: Дт 84.01 — Кт 75.02.
Удержание НДФЛ
Организация выступает налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ при выплате дивидендов:
Дт 70 — Кт 68.01 «НДФЛ» — удержан налог на доходы физических лиц с дивидендов.
Ставка НДФЛ для резидентов РФ, как правило, составляет 13% (с учётом прогрессивной шкалы при превышении установленных лимитов дохода), для нерезидентов — 15%.
Выплата дивидендов
Дт 70 — Кт 51 (50) — перечислены дивиденды на банковскую карту (выданы из кассы) за минусом удержанного НДФЛ.
Перечисление НДФЛ в бюджет
Дт 68.01 — Кт 51 — уплачен НДФЛ с дивидендов (в составе единого налогового платежа).
Пример расчёта
Учредителю-сотруднику ООО начислены дивиденды в размере 120 000 рублей. Бухгалтер сделает следующие проводки:
- Дт 84.01 — Кт 70 — 120 000 руб. — начислены дивиденды;
- Дт 70 — Кт 68.01 — 15 600 руб. (120 000 × 13%) — удержан НДФЛ;
- Дт 70 — Кт 51 — 104 400 руб. — выплачены дивиденды учредителю;
- Дт 68.01, Кт 51 — 15 600 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет.
Особенности отражения в 1С
В программах 1С (например, «1С:Бухгалтерия 8», «1С:ЗУП») начисление дивидендов сотруднику часто оформляется документом «Операция, введённая вручную» с проводкой Дт 84.01 — Кт 70. Для учредителей, не являющихся сотрудниками, используется документ «Начисление дивидендов», формирующий проводки Дт 84.01 — Кт 75.02 и Дт 75.02 — Кт 68.01. Важно корректно указать статус получателя дохода, чтобы НДФЛ правильно отразился в отчётности (6-НДФЛ, справках о доходах).
Важные нюансы
- Дивиденды не относятся к оплате труда, поэтому на них не начисляются страховые взносы, даже если получатель — сотрудник.
- Выплата дивидендов возможна только при наличии чистой прибыли и при соблюдении ограничений (например, отсутствие признаков банкротства, полная оплата уставного капитала).
- Дивиденды сотрудникам отражаются в 6-НДФЛ отдельно от заработной платы, с указанием соответствующего кода дохода.
- Аналитический учёт по счёту 70 ведётся по каждому работнику, поэтому дивиденды учредителя-сотрудника будут видны в его расчётном листке отдельной строкой.
Главное правило: если учредитель состоит в трудовых отношениях с организацией, начисление и выплата дивидендов отражаются через счёт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Дт 84 — Кт 70), а не через счёт 75. При этом дивиденды облагаются НДФЛ, но не облагаются страховыми взносами. Корректное применение счетов и своевременное удержание налога позволят избежать ошибок в учёте и претензий со стороны налоговых органов.