Ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС и в Российскую Федерацию является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (НДС). Особенности начисления, сроков уплаты и отражения в учете зависят от страны происхождения товаров (далекое зарубежье или страны ЕАЭС) и применяемых таможенных процедур. В данной статье подробно разберем механику начисления НДС при импорте и соответствующие бухгалтерские проводки.

Общие принципы определения налоговой базы при импорте

Согласно ст. 164 НК РФ, налоговой базой при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС является их таможенная стоимость, определенная в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и РФ, с учетом:

• таможенных пошлин и сборов;
• акцизов (если товары подакцизные);
• расходов, связанных с транспортировкой (фрахт), страховкой, погрузкой-разгрузкой до места назначения на таможенной территории (если они не включены в таможенную стоимость).

Важно: НДС при импорте уплачивается в бюджет РФ независимо от того, платит ли налогоплательщик НДС в общем порядке или применяет специальные режимы (УСН, Патент, ЕСХН — за исключением случаев, когда организации на специальных режимах не являются плательщиками НДС при импорте, что редкость, обычно платят все).

Ввоз товаров из дальнего зарубежья (через таможню РФ)

Порядок уплаты

НДС уплачивается перед выпуском товаров таможенным органом (п. 1 ст. 167 НК РФ). Таможня рассчитывает сумму налога на основании декларации на товары (ДТ) и выставляет требование об уплате. Без уплаты НДС (и пошлины) товары не будут выпущены в свободное обращение.

Бухгалтерские проводки (ДТ — КТ)

Отражение в учете зависит от этапа: уплата в таможне и последующее принятие к вычету.

Примечание: Счет 19.03 «НДС по ввозу товаров» используется для раздельного учета «входного» НДС при импорте. Допускается использование счета 19.01, но 19.03 удобнее для анализа и заполнения декларации.

Ввоз товаров из стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан)

При перемещении товаров между странами ЕАЭС таможенные пошлины не взимаются, однако НДС уплачивается в стране назначения (РФ) в соответствии с Договором о ЕАЭС и ст. 174.1 НК РФ.

Два способа уплаты

1. Самостоятельное исчисление и уплата покупателем (общий порядок): Покупатель (импортер) сам рассчитывает НДС на основании счета-фактуры от продавца (или УПД) и таможенных документов, сдает декларацию по НДС и платит налог в бюджет РФ до 25-го числа месяца, следующего за кварталом ввозу (п. 6 ст. 174.1 НК РФ).
2. Уплата через таможню (при определенных условиях): Если товары перемещаются под таможенным контролем или по решению уполномоченного органа, НДС может взиматься таможней по месту выпуска товаров.

Налоговая база при ввозе из ЕАЭС

База = Стоимость товаров по договору (без НДС продавца) + Транспортные расходы до места назначения в РФ + Акциз (если есть). НДС продавца (например, белорусского или казахстанского) в базу НДС в РФ не включается.

Бухгалтерские проводки (ЕАЭС — общий порядок)

Условия принятия «входного» НДС к вычету (ст. 171, 172 НК РФ)

Независимо от способа ввоза, для вычета НДС необходимо одновременное выполнение условий:

• Товары приняты на учет (подтверждены приходными ордерами, актами приемки).
• Имеется документ, подтверждающий уплату НДС:
  • При ввозе из зарубежья — Таможенная декларация (ДТ) с отметкой таможни об уплате и регистрации.
  • При ввозе из ЕАЭС — Счет-фактура продавца (если он плательщик НДС в своей стране) + документы, подтверждающие уплату НДС в бюджет РФ (платежное поручение с признаком основания «ТП» — текущий платеж) + транспортные документы.
• Товары используются для операций, подлежащих обложению НДС (не для безучетных нужд, не для реализации без НДС, если не предусмотрено иное).

Эксперимент по отсрочке уплаты НДС при ввозе товаров

На основании Указа Президента РФ (ссылка на информацию из интернета от ) проводится эксперимент по предоставлению отсрочки уплаты НДС при ввозе товаров в Россию до 30 июня 2027 года.

Суть эксперимента

Участники эксперимента получают право не уплачивать НДС в таможне (или в бюджет при ввозе из ЕАЭС) в момент выпуска товаров, а отсрочить платеж на определенный срок (обычно до момента реализации товаров или истечения установленного периода, но не позднее срока действия эксперимента).

Бухгалтерский учет при отсрочке

Если организация участвует в эксперименте и получила отсрочку:

• Проводка Дт 19.03 — Кт 68.02 (или 76.АВ) — отражение суммы НДС, подлежащей уплате с отсрочкой (формируется задолженность перед бюджетом).
• Проводка Дт 41/10/08 — Кт 60/76 — учет товаров по стоимости без НДС (так как НДС еще не оплачен, его нет в стоимости).
• При наступлении срока погашения отсрочки: Дт 68.02 — Кт 51 (уплата НДС).
• Вычет НДС (Дт 68.02 — Кт 19.03) возможен только после фактической уплаты налога в бюджет (п. 2 ст. 172 НК РФ), если иное не установлено специальными нормами эксперимента.

Особенности и риски (судебная практика)

Согласно обзорам судебной практики (в т.ч. информации от ):

• Ввоз от банкрота: Обязанность по уплате НДС при ввозе товаров в РФ возникает у импортера независимо от статуса поставщика (банкротство продавца не освобождает покупателя от уплаты НДС в таможне/бюджет).
• Подтверждение стоимости: Таможня имеет право скорректировать таможенную стоимость (КТС), что повлечет перерасчет НДС. Дополнительно начисленный НДС также подлежит вычету после уплаты.
• Сроки вычета: Вычет можно принять в налоговом периоде, в котором выполнены все условия (учет товаров + уплата НДС), или в любом последующем периоде (до 3 лет по общему правилу ст. 172 НК РФ).

Заполнение декларации по НДС

Сведения об импорте отражаются в разделе 7 «Сведения о налоге, подлежащем восстановлению, и налоге, подлежащем вычету в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации» (для ввоза из зарубежья) и в разделе 8 (для ввоза из ЕАЭС — в зависимости от порядка уплаты).

• Строка 070 / 080, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (для ЕАЭС при самостоятельном исчислении).
• Строка 090 / 100 — сумма НДС, принятая к вычету (после уплаты).

Чек-лист для бухгалтера при ввозе товаров

1. Определить страну происхождения и таможенный режим (выпуск во ввоз / свободное обращение).
2. Рассчитать таможенную стоимость (Инкотермс, фрахт, страховка).
3. Проверить правильность расчета таможней (КТС, коды ТН ВЭД, ставки НДС 20%/10%/0%);
4. Оплатить НДС в таможне (зарубежье) или рассчитать и запланировать платеж в ФНС (ЕАЭС) / оформить отсрочку (эксперимент).
5. Принять товары на складской учет (М-4, М-7, ТОРГ-12).
6. Сформировать пакет документов для вычета: ДТ + квитанция таможни / Поручение к банку + Счет-фактура (ЕАЭС) + Транспортные накладные.
7. Сделать проводку на вычет (Дт 68.02 — Кт 19.03) в периоде уплаты налога.
8. Задекларировать в НДС-декларации за соответствующий квартал.

Грамотное оформление ввоза товаров и своевременная уплата НДС — залог безопасного принятия «входного» налога к вычету и исключения налоговых рисков. Использование отдельного субсчета 19.03 позволяет прозрачно разделять импортный НДС и внутренний. Участие в эксперименте по отсрочке может улучшить денежные потоки компании, но требует строгого соблюдения условий и дедлайнов погашения задолженности до .

Данная статья носит информационный характер. Для применения в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом с учетом актуальных изменений в НК РФ и таможенном законодательстве.