Налоговый период 2020 года для налога на прибыль организаций прошел на фоне непредвиденных экономических вызовов, связанных с пандемией COVID-19. Это привело к внесению существенных временных изменений в Налоговый кодекс РФ (НК РФ), затрагивающих сроки уплаты налога, порядок расчета авансовых платежей и отчетности. В данной статье подробно разбираются ключевые аспекты применения Главы 25 НК РФ именно за 2020 год.

Понятие и продолжительность налогового периода

Согласно пункту 1 статьи 285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (с 1 января по 31 декабря). Таким образом, налоговый период 2020 года совпал с календарным 2020 годом.

Важно отличать налоговый период от отчетных периодов. В соответствии с пунктом 2 статьи 285 НК РФ, отчетными периодами являются:

• первый квартал;
• полугодие;
• девять месяцев.

Налоговые ставки, применимые в 2020 году

Базовая ставка налога на прибыль в 2020 году составляла 20% (статья 284 НК РФ). При этом структура распределения ставки по уровням бюджета в 2020 году была следующей:

• 3% — федеральный бюджет;
• 17% — бюджеты субъектов РФ (региональная ставка).

Особенности 2020 года:

• Пониженные ставки для отдельных категорий: Законами субъектов РФ могли устанавливаться пониженные региональные ставки (до 13,5% и ниже) для определенных категорий налогоплательщиков (например, участников специальных экономических зон, организаций, осуществляющих инновационную деятельность, малых предприятий и др.).
• Участники РИП (Региональные инвестиционные проекты): Имели право применять пониженную ставку (до 0% по региональной части) в соответствии со статьей 284.3 НК РФ и пунктом 1.5 статьи 284 НК РФ.
• Ставка 0%: Применялась к доходам в виде дивидендов от российских организаций (при выполнении условий владения долей не менее 50% и сроком владения не менее 365 дней) и отдельным доходам некоммерческих организаций.
• Ставка 15%: К доходам иностранных организаций без постоянного представительства в РФ (дивиденды, проценты, роялти и др.).
• Ставка 30%: К доходам нерезидентов в виде дивидендов от российских организаций (если не применяются ставки по Договорам об избежании двойного налогообложения).

Объект налогообложения и налоговая база

В соответствии со статьей 247 НК РФ, объектом налогообложения является прибыль, определяемая как разница между совокупными доходами и учтенными расходами (статья 248, 252, 254, 265, 270, 274, 275, 283 НК РФ).

Ключевые изменения в расчете базы за 2020 год:

• Амортизация: Продолжалось применение правил перехода на новый порядок амортизации (п. 2.1 ст. 283 НК РФ), вступившего в силу с 2017 года, с учетом полезного использования основных средств.
• Резервы: Порядок создания резерва на сомнительные долги, резерва на обесценение запасов и резерва на выплату годовых отпусков регулировался статьями 266, 254, 324.1 НК РФ соответственно.
• Ограничение процентных расходов (тонкая капитализация): Применялись правила статьи 269 НК РФ (ограничение удержания процентов по контролируемому долгу).
• Учет убытков прошлых лет: Убытки предыдущих налоговых периодов могли уменьшать налоговую базу 2020 года без временных ограничений (в пределах самой базы), за исключением убытков от реализации имощей, учет которых имеет особенности.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей (Критические изменения 2020 года)

Это самый значимый блок изменений, вызванный антикризисными мерами (ФЗ от № 106-ФЗ, ФЗ от № 173-ФЗ).

Отсрочка уплаты авансовых платежей за 2020 год

Организации, доходы которых за 2019 год не превышали 1 млрд руб. (МСП и НКО), получили право не уплачивать авансовые платежи за I–III кварталы 2020 года в установленные общим правилом сроки (до 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом).

Единый срок уплаты за 2020 и 2021 годы

Согласно пункту 6 статьи 287 НК РФ (в ред. 173-ФЗ), организации, воспользовавшиеся отсрочкой, а также иные организации, указанные в п. 3.1 ст. 286 НК РФ, были обязаны уплатить налог за налоговые периоды 2020 и 2021 годов не позднее 28 марта 2022 года.

Это означало, что итоговый расчет налога за 2020 год (минус уже уплаченные авансовые платежи, если они были) должен был быть перечислен в бюджет именно к этой дате, а не к стандартному 28 марта 2021 года.

Стандартный порядок (для не воспользовавшихся отсрочкой)

• Авансовые платежи: до 28 апреля (за 1 кв.), 28 июля (за полугодие), 28 октября (за 9 мес.).

Налоговая декларация за 2020 год

• Форма декларации: Утверждена Приказом ФНС России от № ММВ-7-3/[@] (с изменениями на 2020 год). Декларация сдавалась в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика.
• Срок сдачи: 28 марта 2021 года (стандартный срок по п. 3 ст. 289 НК РФ не менялся, несмотря на отсрочку платежа).
• Структура: Титульный лист, Разделы 1, 2 (расчет налога за год и авансовых платежей), Приложения (к разделу 2 — по авансовым платежам).
• Особенность заполнения Раздела 2: Если организация пользовалась отсрочкой по авансовым платежам, в Разделе 2 строки по авансовым платежам за I–III кварталы 2020 года заполнялись нулями (или не заполнялись), а налог за год рассчитывался в Разделе 1 целиком.

Особенности учета доходов и расходов в пандемийный период

Минфин России и ФНС разъясняли порядок учета специфических операций 2020 года:

• Субсидии и гранты: Бюджетные субсидии на оплату зарплат (по 125-ФЗ) не включались в доходы (п. 11 ст. 251 НК РФ), затраты по ним учитывались в расходах общим порядком.
• Проценты по кредитам/займам: Расходы в виде процентов по полученным льготным кредитам на зарплату учитывались в полной сумме (не подпадали под ограничения ст. 269 НК РФ).
• Безвозмездное получение имущества/услуг: Имущество, полученное безвозмездно (помощь), включалось в доходы по рыночной стоимости (п. 18 ст. 250 НК РФ), за исключением случаев, предусмотренных п. 11 ст. 251 НК РФ.
• Резерв на сомнительные долги: Организации имели право создавать резерв на сомнительные долги с учетом ухудшения платежеспособности контрагентов из-за пандемии, следуя методике, закрепленной в учетной политике.

Консолидированная группа налогоплательщиков

Для участников консолидированных групп (ст. 286.1–286.8 НК РФ) налоговый период 2020 года также был календарным годом. Ответственным участником сдавалась консолидированная декларация. Сроки уплаты налога консолидированной группой соответствовали общим правилам (с учетом отсрочек, если группа соответствовала критериям МСП).

Региональные льготы и СЕЗ

В 2020 году действовали региональные законы, предоставляющие налоговые льготы (пониженные ставки, инвестиционные налоговые вычеты) в соответствии со статьей 284 НК РФ и статьей 66 НК РФ. Организации, резиденты территорий опережающего развития (ТОР), Свободного порта «Владивосток», Особой экономической зоны (СЭЗ) применяли ставку 0% (региональная часть) или 5% (федеральная + региональная) по доходам от реализации продукции, произведенной на территории этих зон, при выполнении условий (инвестиционный контракт, минимальный объем инвестиций и т.д.).

Чек-лист для проверки расчетов за 2020 год (ретроспективный аудит)

1. Правильно ли определен налоговый период (календарный год 2020)?
2. Применена ли базовая ставка 20% (3% + 17%) или льготные ставки (СЭЗ, ТОР, РИП, МСП)?
3. Корректно ли рассчитана налоговая база: доходы (ст. 248–251) минус расходы (ст. 252, 254–280)?
4. Учтены ли ограничения по процентным расходам (ст. 269) и расходам на представительские нужды (п. 2 п. 1 ст. 264 — 4% от фонда оплаты труда)?
5. Правильно ли отражены авансовые платежи: уплачивались ли они в стандартном порядке или применена отсрочка до ?
6. Сдана ли декларация до ?
7. Уплачен ли итоговый налог (сальдо) в установленный срок ( или при отсрочке)?
8. Отражены ли в декларации инвестиционные налоговые вычеты (ст. 286.1 НК РФ) и убытки прошлых лет?

Налоговый период 2020 года по налогу на прибыль организаций отличался уникальной гибкостью в кассовом методе уплаты налога (возможность переноса платежей на 2022 год), при сохранении стандартных правил определения налоговой базы и сроков сдачи декларации. При проведении перепроверки или вносимой проверки за 2020 год налоговые органы уделяют особое внимание обоснованности применения отсрочки платежей (критерий дохода 1 млрд руб.), корректности учета антикризисных субсидий и соблюдению лимитов по расходам. Понимание этих нюансов необходимо для корректного формирования налогового учета и минимизации налоговых рисков при камеральных и выездных проверках прошедших периодов.

Данная статья носит информационный характер и основана на нормативных правовых актах, действовавших в 2020 году (НК РФ, 106-ФЗ, 173-ФЗ, разъяснения Минфина и ФНС). Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к актуальным редакциям законодательства и консультироваться со специалистами.