Ситуация, когда НДФЛ, удержанный с доходов за декабрь, перечисляется в бюджет уже в январе следующего года,, абсолютно стандартная практика для работодателей и налоговых агентов. Однако именно она чаще всего вызывает вопросы при заполнении расчёта 6-НДФЛ и планировании платежей. Разберёмся в деталях.
Почему декабрьский налог платится в январе
НДФЛ перечисляется в бюджет не в момент начисления дохода, а после его фактической выплаты и удержания налога. По действующим правилам срок уплаты зависит от даты удержания налога:
- если налог удержан с 1 по 22 число месяца — перечислить его нужно не позднее 28 числа этого же месяца;
- если налог удержан с 23 по последнее число месяца — срок уплаты приходится на не позднее 5 числа следующего месяца.
Для декабря действует особое правило: налог, удержанный с 23 по 31 декабря, должен быть перечислен не позднее последнего рабочего дня календарного года. Это исключение введено, чтобы бюджет получил платежи до завершения года.
Тем не менее на практике значительная часть декабрьского НДФЛ всё же уходит в январь. Например, если зарплата за вторую половину декабря выплачивается в начале января (что типично для многих компаний), налог удерживается уже в январе и уплачивается по январским срокам.
Как отразить такой налог в расчёте 6-НДФЛ
Ключевой принцип: НДФЛ отражается в расчёте за тот период, в котором наступает срок перечисления налога, а не период начисления дохода.
Годовой расчёт 6-НДФЛ
В годовой расчёт за отчётный год попадает налог, срок уплаты которого приходится на период с 1 января по последний рабочий день года. НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря, отражается именно в годовом расчёте, поскольку крайний срок его перечисления — последний рабочий день года.
Расчёт за первый квартал следующего года
Налог, удержанный при выплате дохода в январе (например, с декабрьской зарплаты, выданной 10 января), попадает уже в расчёт 6-НДФЛ за первый квартал нового года. В разделе 1 указывается сумма налога со сроком перечисления 28 января (или 5 февраля — в зависимости от даты удержания).
Типичные ошибки работодателей
- Отражение декабрьского налога в годовом расчёте, хотя он удержан в январе. Это приводит к расхождениям с данными налоговой и требованию пояснений.
- Пропуск особого срока для налога, удержанного 23–31 декабря, — его нужно заплатить до конца года, а не 5 января.
- Неверное заполнение уведомления об исчисленных суммах по ЕНП — период в уведомлении должен соответствовать сроку уплаты.
- Путаница с отпускными и больничными декабря: по ним также действуют общие правила по дате удержания.
Что грозит за нарушение сроков
За несвоевременное перечисление НДФЛ налоговый агент рискует получить:
- пени за каждый день просрочки;
- штраф 20% от неперечисленной суммы (ст. 123 НК РФ);
- штраф за недостоверные сведения в расчёте 6-НДФЛ — 500 рублей за каждый документ с ошибкой.
Практические рекомендации
- Заранее планируйте выплату декабрьской зарплаты и определите, в какой период попадёт удержание налога.
- Проверьте дату последнего рабочего дня года — именно она определяет крайний срок для налога, удержанного в конце декабря.
- Сверяйте данные 6-НДФЛ с уведомлениями по ЕНП и карточкой расчётов с бюджетом.
- При обнаружении ошибки подайте уточнённый расчёт до того, как нарушение найдёт налоговая инспекция, — это освободит от штрафа.
Перечисление декабрьского НДФЛ в январе, нормальная ситуация, если доход фактически выплачен в новом году. Главное — правильно определить дату удержания налога, соблюсти сроки уплаты и корректно отразить суммы в расчёте 6-НДФЛ за соответствующий период. Внимательность к этим деталям поможет избежать пеней, штрафов и лишних вопросов со стороны налоговых органов.