Налог на прибыль — один из ключевых платежей для организаций, применяющих общую систему налогообложения. Вопрос о том, куда относится начисленная сумма налога на прибыль, важен как для бухгалтеров, так и для руководителей, поскольку от правильного отражения зависит достоверность финансовой отчётности.
Куда относится начисленный налог на прибыль
Начисленная сумма налога на прибыль относится на счёт 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт «Налог на прибыль»). Это означает, что налог уменьшает финансовый результат организации — чистую прибыль.
Типовая проводка выглядит так:
- Дт 99 Кт 68 — начислен условный расход (доход) по налогу на прибыль;
- Дт 68 Кт 51 — налог перечислен в бюджет.
Отражение по ПБУ 18/02
Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», отражают налог с учётом разниц между бухгалтерским и налоговым учётом:
- Условный расход (доход) — налог, рассчитанный от бухгалтерской прибыли: Дт 99 Кт 68.
- Постоянные налоговые обязательства (активы) — Дт 99 Кт 68 или Дт 68 Кт 99.
- Отложенные налоговые активы (ОНА) — Дт 09 Кт 68.
- Отложенные налоговые обязательства (ОНО) — Дт 68 Кт 77.
В результате текущий налог на прибыль, отражаемый в отчёте о финансовых результатах, формируется с учётом всех этих корректировок.
Распределение между бюджетами
Начисленная сумма налога на прибыль распределяется между уровнями бюджета:
- в федеральный бюджет, по ставке 3% (в 2025–2030 годах при общей ставке 25%);
- в бюджет субъекта РФ — по ставке 17% (регионы вправе снижать её для отдельных категорий налогоплательщиков).
Авансовые платежи
В течение года организации начисляют авансовые платежи — ежемесячно или ежеквартально. Проводка аналогична: Дт 99 Кт 68. По итогам года производится окончательный расчёт: налог доплачивается либо переплата засчитывается в счёт будущих платежей.
Отражение в отчётности
В отчёте о финансовых результатах начисленный налог на прибыль отражается по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» с расшифровкой отложенных налогов. В балансе задолженность перед бюджетом показывается в составе кредиторской задолженности, а ОНА и ОНО — в разделах внеоборотных активов и долгосрочных обязательств соответственно.
Начисленная сумма налога на прибыль относится на счёт 99 «Прибыли и убытки» и уменьшает чистую прибыль организации. Корректное применение ПБУ 18/02 и своевременное отражение проводок обеспечивают правильность расчётов с бюджетом и достоверность бухгалтерской отчётности.