Вопрос уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) индивидуальными предпринимателями (ИП) является одним из ключевых в налоговом учете. Ответственность ИП по НДФЛ имеет двойственную природу: предприниматель выступает и как налогоплательщик за собственный доход, и как налоговый агент за доходы сотрудников. Порядок расчета, сроки уплаты и необходимость сдачи отчетности кардинально зависят от выбранной системы налогообложения.

Ниже представлен подробный обзор правил уплаты НДФЛ ИП, актуальных на 2025–2026 годы с учетом изменений Федерального закона от № 259-ФЗ и редакции Налогового кодекса РФ (НК РФ) от .

ИП на общей системе налогообложения (ОСНО)

Для ИП на ОСНО НДФЛ является основным федеральным налогом (наряду с НДС). Налогоплательщиком выступает сам ИП в качестве физического лица, получающего доход от предпринимательской деятельности.

Налоговая база и ставки

Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами, документарно подтвержденными и экономически обоснованными (ст. 221, 252 НК РФ). Если расходы недокументированы или превышают нормы, база формируется путем применения профессионального вычета (20% от доходов).

• 13% — на доходы до 5 млн руб. в год (базовая ставка для резидентов РФ).
• 15% — на часть дохода, превышающую 5 млн руб. в год (прогрессивная шкала).
• 30%, для нерезидентов РФ (исключения: высококвалифицированные специалисты и др.).
• Специальные ставки (9%, 35% и др.) — для отдельных видов доходов (дивиденды, выигрыши, проценты по вкладам сверх лимита и т.д.).

Авансовые платежи: новые правила с 2024 года

С 3 квартала 2024 года (в силу ФЗ № 259-ФЗ) установлен единый срок уплаты авансовых платежей, не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Порядок расчета авансов (п. 6 ст. 227 НК РФ):

1. Накопленная с начала года налоговая база (доходы минус расходы) умножается на ставку (13%/15%).
2. Из полученной суммы вычитаются авансовые платежи, уже уплаченные за предыдущие периоды текущего года.
3. Разница и есть сумма аванса за текущий период.

Сроки уплаты авансов за 2025 год:

• За I квартал — до 28 апреля 2025 г.
• За полугодие (I–II кварталы) — до 28 июля 2025 г.
• За 9 месяцев (I–III кварталы) — до 28 октября 2025 г.

Примечание: Если 28-е число выпадает на выходной или праздник, срок сдвигается на ближайший рабочий день.

• Сдача декларации 3-НДФЛ: до 30 апреля года, следующего за отчетным (например, за 2025 год — до ).
• Уплата итогового налога (сальдо): до 15 июля года, следующего за отчетным (п. 6 ст. 228 НК РФ). За 2025 год — до .

В декларации ИП заявляет общий доход за год, применяет все вычеты (социальные, имущественные, стандартные — если имеются основания) и рассчитывает итоговую налоговую задолженность с учетом уже уплаченных авансов.

ИП на специальных налоговых режимах (УСН, ПСН, АУСН, ЕСХН)

Общее правило: освобождение от НДФЛ с доходов по режиму

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ (для УСН), п. 3 ст. 346.51 НК РФ (для ПСН) и ст. 346.72 НК РФ (для АУСН/ЕСХН), ИП, применяющие специальные режимы, освобождаются от уплаты НДФЛ с доходов, полученных в рамках этих режимов.

Это означает: декларацию 3-НДФЛ по доходам от УСН/ПСН/АУСН сдавать не нужно, авансовые платежи по НДФЛ за себя не уплачиваются.

Исключения: когда ИП на спецрежиме платит НДФЛ

Освобождение распространяется только на доходы, облагаемые специальным режимом. ИП на УСН/ПСН/АУСН обязан уплатить НДФЛ и сдать 3-НДФЛ в следующих случаях:

• Продажа имущества, владенного меньше минимального срока (квартира < 5/3 лет, автомобиль < 3 лет) — доход от продажи не относится к доходам по спецрежиму.
• Получение дивидендов от участия в российских организациях (ставка 13%/15%).
• Доходы по трудовому/гражданско-правовым договорам (зарплата, гонорары), если ИП одновременно работает по найму.
• Доходы от деятельности, не входящей в спецрежим (например, ИП на УСН «Доходы» сдает недвижимость в аренду, это доход по ОСНО, облагается НДФЛ 13%).
• Переход с УСН на ПСН в течение года: доходы, полученные на УСН до перехода, облагаются УСН, а доходы на ПСН — ПСН. Но если в 2025 году ИП на ПСН получил оплату за товар, отгруженный в 2024 году на УСН — эта сумма облагается НДФЛ (пояснение ФНС/Контур.Экстерн).
• Выигрыши в лотереях, азартных играх (ставка 35% для резидентов).

Самозанятые (НПД — Налог на профессиональный доход)

ИП, перешедшие на НПД (самозанятость), платят налог по ставке 4% (ФЛ) или 6% (ЮЛ/ИП) с выручки. НДФЛ с доходов по НПД не уплачивается. Отдельная декларация 3-НДФЛ по НПД не сдается — расчет ведется в приложении «Мой налог».

ИП как налоговый агент: НДФЛ за сотрудников

Независимо от системы налогообложения (ОСНО, УСН, ПСН, АУСН, НПД), если ИП нанимает сотрудников по трудовому договору или ГПХ (с признаками трудовых отношений), он выступает налоговым агентом (ст. 226 НК РФ).

Сроки уплаты НДФЛ за сотрудников (с 2024 года)

ФЗ № 259-ФЗ установил двухкратную ежемесячную уплату:

1. Первый платеж: не позднее 25-го числа текущего месяца — аванс по фактически выплаченным доходам с 1 по 22 число текущего месяца.
2. Второй платеж: не позднее 28-го числа следующего месяца (или 25-го для декабря) — итоговый расчет по всем выплатам за календарный месяц.

Важно: Для декабрьской зарплаты единый срок — 25 января следующего года.

Отчетность налогового агента

• Расчет по НДФЛ (форма заказана приказом ФНС от № ЕД-7-11/1000@): сдается ежеквартально до последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом (до 30 апреля, 31 июля, 31 октября, 31 января).
• Справка 2-НДФЛ (форма заказана приказом ФНС от № ЕД-7-11/874@): сдается ежегодно до 28 февраля (29 февраля в високосный) года, следующего за отчетным. С 2025 года сдача 2-НДФЛ за 2024 год — до (так как 28.02 — пятница, 29.02 нет, ближайший рабочий — 03.03, но лучше ориентироваться на установленный законом срок).

Сводная таблица ключевых сроков для ИП (на 2025–2026 гг.)

Порядок перечисления платежей: КБК и реквизиты

С 2023 года все налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы и проценты перечисляются в качестве единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС).

Для зачисления средств на ЕНС достаточно указать в платежном поручении:

• Получатель: Федеральная казначейство (ФК).
• ИНН/КПП получателя: ### / 772701001.
• БИК банка: 044525593 (ГУ Банка России по ЦФО).
• Счет №: 03100643000000018500 (Казначейство России).
• КБК: 1###11000110 (Единый налоговый платеж — для всех налогов).
• ОКТМО: Код по месту учета ИП в ФНС.
• Основание платежа: «ЕНП».
• Налоговый период: Код периода (например, «ГД.00.2025» за год, «КВ.01.2025» за I квартал, «МС.01.2025» за январь).
• Вид платежа: «НС» (налоговый сбор).

Отдельные КБК для НДФЛ (1###11000110 — устарел для бумажных поручений, но используется в системе ЕНС для идентификации вида налога внутри ЕНП) сейчас не заполняются в платежке. Налоговая сама распределит ЕНП по налогам на основании сданной отчетности и уведомлений.

Уведомления о суммах авансовых платежей (для ИП на ОСНО)

С 2023 года ИП на ОСНО не обязаны сдавать уведомления о расчете авансовых платежей по НДФЛ за себя (п. 7 ст. 45 НК РФ — уведомления сдают налоговые агенты за сотрудников, а также организации и ИП, применяющие специальные режимы для расчета налога по спецрежиму).

Однако, если ИП на ОСНО хочет самостоятельно контролировать зачисление авансов на ЕНС, он может направить уведомление добровольно. Обязательны уведомления только для налоговых агентов (за сотрудников) — сдаются ежемесячно до 25-го (для 1-го платежа) и до 28-го (для 2-го платежа/итога) числа следующего месяца.

Ответственность за нарушения

Неисполнение обязанностей по НДФЛ влечет меры ответственности (КоАП РФ, НК РФ):

• Статья 119 НК РФ (несдача декларации 3-НДФЛ): штраф 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин. 1000 руб., макс. 30%). Минимум 1000 руб. даже если налог = 0.
• Статья 122 НК РФ (неуплата налога): штраф 20% от неуплаченной суммы (40% — если вина умышленная).
• Статья 123 НК РФ (неуплата налоговым агентом): штраф 20% от неуплаченной суммы (для должностных лиц — 300–500 руб.).
• Статья 75 НК РФ (просрочка сдачи отчетности налоговым агентом): штраф 200 руб. за каждый документ (Расчет по НДФЛ, 2-НДФЛ).
• Статья 76 НК РФ (блокировка счета): при просрочке сдачи декларации 3-НДФЛ на 20 и более рабочих дней или неуплате налога по требованию, решение о приостановлении расчетов по счетам.
• Пени (ст. 75 НК РФ): начисляются за каждый день просрочки уплаты налога (ключевая ставка ЦБ / 300 * дни просрочки).

Частые ошибки и рекомендации

1. Путаница между режимами: ИП на УСН «Доходы минус расходы» иногда ошибочно включают в расходы НДФЛ за себя. НДФЛ за себя, не расход по УСН. По ОСНО НДФЛ за себя также не является расходом (п. 25 ст. 270 НК РФ).
2. Игнорирование прогрессивной шкалы: При доходе на ОСНО свыше 5 млн руб. в год на превышающую часть нужно платить 15%. Авансовые платежи за год считаются по 13%, а доплата 2% производится по итогам года (до 15 июля).
3. Пропуск авансов на ОСНО: Даже если убыток по итогам квартала, аванс = 0, но платежку с нулевой суммой отправлять не нужно. Однако если был доход, а расходов нет, аванс платить обязательно.
4. Сдача 3-НДФЛ по УСН «просто так»: Если нет оснований (п. 2.2), сдача декларации не требуется и может создать лишние вопросы у инспекции.
5. Сроки за сотрудников: Двухкратная уплата (25-е и 28-е) обязательна с 2024 года. Путаница со старыми сроками (в конце следующего месяца) ведет к пени и штрафам ст. 123 НК РФ.

Уплата НДФЛ ИП — процесс дифференцированный. На ОСНО это полноценный расчет с авансами (срок 28-е число), декларацией 3-НДФЛ (30 апреля) и итоговой оплатой (15 июля). На спецрежимах (УСН, ПСН, АУСН, НПД) НДФЛ с предпринимательского дохода не платится, но остаются зоны риска (продажа имущества, дивиденды, совмещение режимов). Как налоговый агент ИП обязан удерживать и платить НДФЛ за сотрудников дважды в месяц (25-е и 28-е) и сдавать квартальные Расчеты и ежегодные 2-НДФЛ.

Актуальность нормативной базы требует регулярного мониторинга изменений НК РФ и приказов ФНС России. Рекомендуется использовать сервисы электронного документооборота (ЭДО) и личный кабинет налогоплательщика для своевременного формирования платежей и отчетности.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ч. 2), ФЗ от № 259-ФЗ, разъяснений ФНС России и судебной практики. Информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.