Торговля внутри Евразийского экономического союза (Россия‚ Беларусь‚ Казахстан‚ Армения‚ Киргизия) имеет существенную особенность: товары перемещаются между странами без таможенного оформления․ Однако это не означает освобождения от налогов․ При ввозе товаров из стран ЕАЭС российский покупатель обязан уплатить косвенные налоги — НДС и акцизы — через налоговую инспекцию‚ а не на таможне․ Разберём порядок исчисления‚ уплаты и декларирования НДС подробно․
Правовое регулирование
Порядок взимания косвенных налогов при импорте из стран ЕАЭС базируется на двух основополагающих документах:
- Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года;
- Приложение № 18 к Договору — Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров‚ выполнении работ‚ оказании услуг․
Ключевое отличие от импорта из «третьих стран»: при ввозе из любой другой страны мира НДС перечисляется на таможне‚ и только после этого товар выпускается в свободное обращение․ При импорте из ЕАЭС налог уплачивается в налоговый орган по месту учёта покупателя․
Кто и когда платит НДС
Обязанность по уплате НДС возникает у российской организации или ИП, покупателя товаров‚ ввезённых с территории государств — членов ЕАЭС․ Платят налог все импортёры‚ включая применяющих специальные налоговые режимы (УСН‚ патент)‚ поскольку в данном случае они выступают налогоплательщиками импортного НДС․
Основные правила:
- Момент начисления — месяц‚ в котором ввезённые товары приняты на учёт (оприходованы)․
- Срок уплаты — не позднее 20-го числа месяца‚ следующего за месяцем принятия товаров к учёту (п․ 19 Протокола о косвенных налогах)․
- Срок подачи декларации, также не позднее 20-го числа месяца‚ следующего за месяцем учёта товаров․
Например‚ если товар принят к учёту в августе‚ декларацию нужно подать и уплатить налог до 20 сентября (если дата выпадает на выходной — переносится на ближайший рабочий день)․
Ставки и расчёт налога
НДС при импорте из стран ЕАЭС уплачивается по ставкам‚ действующим в России:
- 20% — основная ставка для большинства товаров;
- 10%, для отдельных социально значимых товаров (продовольствие‚ детские товары‚ медицинские изделия‚ книжная продукция)․
Налоговая база определяется как стоимость приобретённых товаров по условиям договора (контракта) на дату принятия их на учёт․ Если товар получен безвозмездно — базой является рыночная стоимость․ Стоимость‚ выраженная в иностранной валюте‚ пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров на учёт․
Декларация по косвенным налогам
Для отчётности по импорту из ЕАЭС предусмотрена специальная форма, декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — членов ЕАЭС (КНД 1151088)‚ утверждённая Приказом ФНС России от № СА-7-3/765․ Форма периодически обновляется: новая редакция вступает в силу в 2026 году и применяется с соответствующей отчётности․
Основные моменты заполнения:
- Раздел 1 — отражаются суммы НДС‚ подлежащие уплате в бюджет (в частности‚ по строке 030);
- Раздел 2, заполняется по подакцизным товарам;
- Раздел 3 — включается в декларацию за отчётный месяц‚ в котором истекли 180 календарных дней с даты принятия на учёт товаров‚ ранее ввезённых в СЭЗ из ЕАЭС‚ и заполняется по каждому заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов․
Декларация подаётся в электронном виде по ТКС (для большинства налогоплательщиков это обязательный формат)․
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
Одновременно с декларацией представляется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов:
- на бумаге — в четырёх экземплярах вместе с заявлением в электронном виде;
- либо в электронном виде‚ заверенное усиленной квалифицированной электронной подписью․
Налоговый орган проставляет на заявлении отметку об уплате косвенных налогов‚ которая подтверждает для продавца из страны ЕАЭС право на применение нулевой ставки НДС по экспорту․
Уплата через ЕНП и вычет налога
НДС‚ уплачиваемый при импорте товаров из ЕАЭС‚ перечисляется в виде единого налогового платежа (ЕНП), это подтверждено письмом ФНС от № СД-3-3/9545․ При этом по декларации по косвенным налогам сохраняется специальный срок уплаты — 20-е число‚ а не общий срок 28-е число‚ установленный для ЕНП․
Уплаченный импортный НДС можно принять к вычету․ Для этого необходимо:
- принять товары к учёту;
- уплатить налог в бюджет;
- подать декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе;
- использовать товары в облагаемых НДС операциях․
Сумма вычета отражается по строке 160 раздела 3 декларации по НДС за квартал‚ в котором выполнены все условия․
Нововведения 2026 года: система СПОТ
С 1 июня 2026 года в России заработала СПОТ — Национальная система подтверждения ожидания поставки товаров․ Она призвана сделать прозрачным ввоз товаров из стран ЕАЭС и лишить импортёров возможности занижать НДС через искусственно низкие контрактные цены․ Соответствующий закон подписан Президентом РФ и принят Государственной Думой․
Ключевые изменения:
- импортёр заранее уведомляет систему об ожидаемой поставке товара из ЕАЭС;
- вносится обеспечительный платёж‚ сумма которого рассчитывается исходя из суммы косвенных налогов (НДС и акцизов)‚ подлежащих уплате при ввозе;
- налоговая служба получает возможность сверять данные о поставках в режиме реального времени․
Также с 2026 года применяется обновлённая форма декларации по косвенным налогам‚ поэтому бухгалтерам важно своевременно обновить отчётные формы в учётных программах (1С‚ Saby и др․)․
Ответственность за нарушения
За несвоевременную подачу декларации по косвенным налогам предусмотрен штраф по ст․ 119 НК РФ (от 5% до 30% суммы налога‚ но не менее 1000 рублей)․ Неуплата или неполная уплата НДС влечёт взыскание недоимки‚ пеней и штрафа по ст․ 122 НК РФ (20%‚ а при умысле — 40% от неуплаченной суммы)․
Импорт из стран ЕАЭС упрощён с точки зрения таможенных процедур‚ но требует строгого соблюдения налоговых обязанностей․ Ключевые правила: начислить НДС в месяце принятия товаров на учёт‚ уплатить налог и подать декларацию по косвенным налогам (КНД 1151088) вместе с заявлением о ввозе не позднее 20-го числа следующего месяца‚ а уплаченный налог принять к вычету․ С 2026 года контроль усиливается за счёт системы СПОТ и обеспечительных платежей‚ поэтому импортёрам следует заранее выстроить процессы учёта и уведомления о поставках․