Общие положения о земельном налоге
Земельный налог относится к местным налогам и регулируется главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами муниципальных образований (в городах федерального значения — законами соответствующих субъектов РФ);
Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве:
- собственности;
- постоянного (бессрочного) пользования;
- пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками лица, использующие участки на праве безвозмездного срочного пользования или по договору аренды.
Государственные учреждения как налогоплательщики
Государственные (казённые, бюджетные, автономные) учреждения являются юридическими лицами и в общем порядке признаются плательщиками земельного налога, если земельный участок принадлежит им на указанных выше правах.
Важно учитывать специфику правового статуса учреждений:
- Казённые учреждения не могут иметь землю на праве собственности — имущество закрепляется за ними на праве оперативного управления. Однако если участок предоставлен казённому учреждению в постоянное (бессрочное) пользование, обязанность по уплате налога возникает.
- Бюджетные и автономные учреждения также владеют имуществом на праве оперативного управления, но могут быть плательщиками налога при наличии участков в постоянном (бессрочном) пользовании.
Таким образом, на практике государственные учреждения чаще всего уплачивают земельный налог именно как обладатели права постоянного (бессрочного) пользования, а не права собственности.
Налоговая база
Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка, определённая по состоянию на 1 января налогового периода (календарного года). Сведения о кадастровой стоимости учреждение может получить:
- на официальном сайте Росреестра;
- путём заказа выписки из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН);
- через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России.
Налоговые ставки
Ставки устанавливаются муниципальными нормативными актами в пределах, определённых Налоговым кодексом:
- не более 0,3% — для земель сельскохозяйственного назначения, участков, занятых жилищным фондом и объектами ЖКХ, земель для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а также участков с ограниченным оборотом;
- не более 1,5% — для прочих земельных участков.
Льготы для государственных учреждений
Статьёй 395 Налогового кодекса РФ предусмотрены федеральные льготы. От уплаты земельного налога освобождаются, в частности:
- учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении участков, используемых для непосредственного выполнения возложенных на них функций;
- государственные научные центры — в отношении земель, используемых в научных целях;
- организации — в отношении участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.
Кроме того, муниципальные образования вправе устанавливать дополнительные льготы для учреждений, финансируемых за счёт средств местных бюджетов. Поэтому учреждению следует изучить местный нормативный акт о земельном налоге.
Порядок исчисления и уплаты
Организации, включая государственные учреждения, исчисляют налог самостоятельно. Основные правила:
- Налоговый период — календарный год.
- Отчётные периоды — I, II и III кварталы (по итогам могут уплачиваться авансовые платежи, если это предусмотрено местным актом).
- С 2023 года уплата производится в рамках единого налогового платежа (ЕНП) не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим периодом; авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.
- Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения участка не позднее 25 февраля года, следующего за отчётным.
Практические рекомендации для учреждений
- Проверьте правоустанавливающие документы на земельный участок и сведения ЕГРН, от вида права зависит возникновение обязанности по уплате налога.
- Контролируйте актуальность кадастровой стоимости: при её завышении возможно оспаривание через комиссию при Росреестре или в судебном порядке.
- Изучите местные нормативные акты на предмет льгот и пониженных ставок.
- Своевременно уведомляйте налоговый орган о наличии льгот, подавая соответствующее заявление.
- Ведите раздельный учёт участков, если часть из них льготируется, а часть облагается налогом.
Государственные учреждения, владеющие земельными участками на праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования, обязаны уплачивать земельный налог в общем порядке. При этом законодательство предусматривает ряд федеральных и местных льгот, грамотное применение которых позволяет оптимизировать налоговую нагрузку учреждения. Ключевое значение имеют правильное определение налоговой базы по кадастровой стоимости, соблюдение сроков уплаты и представления отчётности.