Главный принцип упрощенной системы налогообложения (УСН) — замена нескольких федеральных налогов единым налогом. Согласно ст. 346.11 НК РФ‚ организации и ИП на УСН освобождаются от уплаты налога на прибыль (НП)‚ налога на имущество (кроме кадастровой стоимости)‚ НДС (за исключением импорта и отдельных агентских схем) и личного доходного налога по доходам‚ облагаемым УСН.
Однако в 2025–2026 годах вступили в силу существенные изменения‚ затрагивающие как расчет единого налога УСН (сближение его базы с налоговой базой НП)‚ так и порядок учета отложенных налогов в бухгалтерии‚ и правила перехода на общую систему (ОСНО) при потере права на спецрежим.
Общее правило: УСН вместо налога на прибыль
Пока организация применяет УСН‚ она не рассчитывает и не платит налог на прибыль по тем видам деятельности‚ которые относятся к объекту налогообложения УСН.
- Объект «Доходы» (6%): Налоговая база — все полученные доходы без вычета расходов. Аналог валового дохода.
- Объект «Доходы минус расходы» (15%): Налоговая база — доходы‚ уменьшенные на экономически обоснованные и документарно подтвержденные расходы (ст. 346.16‚ 346.17 НК РФ). Этот объект максимально приближен к логике налога на прибыль.
Важно: Если у организации есть доходы‚ не относящиеся к УСН (например‚ доходы от участия в других организациях — дивиденды‚ проценты по облигациям‚ доходы от доверительного управления)‚ по ним обязательно платится налог на прибыль по общим правилам (ст. 346.11 п. 3 НК РФ). При этом расходы распределяются пропорционально доходам.
Ключевые изменения 2026 года: сближение УСН «Доходы минус расходы» и НП
С 1 января 2026 года (ФЗ от № 500-ФЗ) в Налоговый кодекс внесены поправки‚ кардинально меняющие состав расходов для УСН 15%.
Что изменилось:
- Расширен перечень расходов: Упрощенцы получили право списывать расходы‚ которые ранее были запрещены на УСН и предусмотрены только для компаний на ОСНО (ст. 252‚ 264–269 НК РФ). Теперь список расходов по УСН «Доходы минус расходы» практически полностью повторяет статью 252 НК РФ (расходы на производство и реализацию).
- Амортизация: Порядок начисления амортизации для УСН приведен в соответствие с главой 25 НК РФ (линейный/нелинейный способы‚ амортизационные группы‚ бонусирующая амортизация).
- Резервы: Появилась возможность создавать резервы на предстоящие расходы (гарантийное обслуживание‚ отпуска‚ годовые выплаты) — аналогично ст. 324.1 НК РФ.
- Проценты по кредитам/займам: Ограничение по капитализации процентов (тонкая капитализация‚ ст. 269 НК РФ) теперь применяется и к УСН.
Потеря права на УСН и переход на ОСНО: расчет налога на прибыль
Организация теряет право на УСН с начала следующего квартала после превышения лимитов (доходы > 265‚8 млн руб. в 2024 г.‚ > 300 млн руб. в 2025 г. с учетом дефлятора; среднесписочная численность > 130 чел.; остаточная стоимость основных средств > 200 млн руб.; доля участия других организаций > 25%).
Пример из практики (строительная организация‚ октябрь 2025 г.):
Организация на УСН 6% в октябре 2025 года превысила лимит по доходам. Право на УСН теряется с 1 октября 2025 г. (начало IV квартала).
- I–III кварталы 2025 г.: Уплата единого налога УСН 6% от доходов.
- IV квартал 2025 г.: Переход на ОСНО. Организация становится плательщиком налога на прибыль (25%)‚ НДС‚ имущественного налога.
- Налоговый период по НП: Календарный год. Авансовые платежи за IV квартал рассчитываются по результатам 9 месяцев (I–III кв. по УСН не входят в базу НП‚ IV кв. — по ОСНО).
- Расходы за IV квартал: Принимаются к вычету по правилам ст. 252 НК РФ (в т.ч. амортизация‚ материалы‚ зарплата)‚ если они документарно подтверждены и экономически обоснованы.
- Амортизация основных средств: При переходе на ОСНО амортизация начисляется по правилам ОСНО (гл. 25 НК РФ) с учетом уже списанных сумм за предыдущие периоды (если велся налоговый учет ОСНО параллельно) или восстанавливается исходная стоимость.
Налог на прибыль 2025–2026 гг.: ставка 25%‚ распределение и сроки уплаты
С 2025 года установлена ставка налога на прибыль 25% (ст. 284 НК РФ в ред. ФЗ от № 389-ФЗ).
Распределение между бюджетами (ст. 284 НК РФ):
- Федеральный бюджет: 3% (ранее 3%).
- Субъектов РФ (региональный): 22% (ранее 17%). Регионы могут снизить ставку до 13‚5% для отдельных категорий плательщиков (ИТ-компании‚ СМСП‚ новые инвестиционные проекты).
Пример расчета на 1 500 000 руб. налоговой базы (прибыль за период):
| Показатель | Сумма‚ руб. |
|---|---|
| Налоговая база (прибыль) | 1 500 000 |
| Налог на прибыль (25%) | 375 000 |
| в т.ч. в федеральный бюджет (3%) | 45 000 |
| в региональный бюджет (22%) | 330 000 |
Сроки уплаты авансовых платежей и итогового налога (ст. 287 НК РФ):
- Авансовые платежи: Не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом (1 кв.‚ полгода‚ 9 мес.). Важно: Для организаций‚ перешедших на ОСНО в середине года‚ первый авансовый платеж по НП уплачивается за квартал перехода.
- Декларация: Сдается до 28 марта следующего года.
Учет отложенных налогов (ПБУ 18/02‚ ФСБУ 25/2018) при УСН
Даже не платя налог на прибыль‚ организации на УСН (кроме МСБ‚ ведущих упрощенную бухгалтерию) обязаны учитывать отложенные налоговые активы (ОНА) и пассивы (ОНП) по ПБУ 18/02 (с 2025 г. — ФСБУ 25/2018)‚ если они ведут полный бухгалтерский учет.
Суть: Разница между бухгалтерской прибылью (по ФСБУ) и налоговой базой УСН (или НП‚ если параллельно ведется учет) порождает временные различия.
Изменения с конца сентября 2026 года (Приказ Минфина № 121н от ):
Зарегистрирован в Минюсте . Приказ вносит изменения в ПБУ 18/02 (и ФСБУ 25)‚ лишая бухгалтеров «подушки безопасности» при пересчете отложенных налогов при изменении ставки налога на прибыль или переходе режимов.
- Ранее при смене ставки НП (например‚ с 20% на 25%) пересчет ОНА/ОНП производился к новой ставке‚ а разница списывалась/зачислялась в финансовый результат.
- Новые правила ужесточают порядок пересчета: требуется более детальная аналитика по временным различиям‚ запрещается «сглаживание» эффекта через капитал или отложенное признание. Пересчет ОНА/ОНП при потере права на УСН и переходе на ОСНО (ставка 25%) должен быть максимально точным и обоснованным по каждому виду временных различий.
Специфика маркетплейсов и агентских договоров
Согласно разъяснениям ФНС (актуально на 2026 г.)‚ при реализации товаров через маркетплейсы по агентским договорам/поручениям:
- По УСН: Доход продавца определяется по всей сумме выручки от покупателя (без вычета комиссии маркетплейса)‚ если поручение на применение скидок/промокодов дает продавец. Комиссия маркетплейса учитывается в расходах (при объекте «Доходы минус расходы») в момент удержания агентом.
- По налогу на прибыль (если на ОСНО): Доход признается по сумме реализации (всей выручке)‚ комиссия — расходы на реализацию. НДС исчисляется от всей суммы сделки.
Это создает временные различия для бухгалтерского учета (ОНА/ОНП)‚ если организация на УСН ведет учет по ФСБУ.
Сравнительная таблица: УСН 15% (с 2026 г.) vs Налог на прибыль (ОСНО)
| Параметр | УСН «Доходы минус расходы» (с 2026 г.) | Налог на прибыль (ОСНО‚ 2025+) |
|---|---|---|
| Ставка | 15% (может снижаться до 5% для новых регионов/видов деятельности) | 25% (3% фед. + 22% рег.) |
| Список расходов | Статья 346.16 НК РФ (с 2026 г. ≈ ст. 252 НК РФ + резервы ст. 324;1) | Статья 252‚ 264–269‚ 324.1 НК РФ |
| Амортизация | По правилам главы 25 НК РФ (группы‚ способы‚ бонусирующая) | По правилам главы 25 НК РФ |
| Перенос убытков | Нельзя (убыток сгорает) | Можно переносить неограниченно во времени (с ограничением 50% базы с 2017 г.) |
| Тонкая капитализация | Применяется (ст. 269 НК РФ) | Применяется (ст. 269 НК РФ) |
| Контролируемые иностранные компании (КИК) | Не применяется | Применяется (ст. 309.1 НК РФ) |
| Отчетность | Декларация по УСН раз в год (до 25 апр.) | Декларация по НП раз в год (до 28 мар.) |
| Авансовые платежи | Ежеквартально (до 25-го числа) | Ежеквартально (до 28-го числа) |
Резюме: что нужно знать бухгалтеру и директору в 2026 году
- На УСН НП не платится (кроме «чужеродных» доходов)‚ но с 2026 года база УСН 15% стала копией базы НП.
- При превышении лимитов (доходы‚ персонал‚ ОС) происходит принудительный выход на ОСНО с начала квартала. С этого момента начинается жизнь по правилам НП 25%.
- Параллельный учет: Рекомендуется вести налоговый учет по ОСНО (форма КУДиР или программы 1С) даже на УСН‚ чтобы при выходе на ОСНО не восстанавливать историю амортизации‚ резервов и убытков с нуля.
- Отложенные налоги (ОНА/ОНП): Обязательны для учета в бухгалтерии (ПБУ 18/ФСБУ 25). Приказ Минфина 121н (сентябрь 2026) требует жесткой аналитики при пересчете ставок и смене режимов.
- Маркетплейсы: Правильно разделяйте доходы и расходы по агентским отчетам для корректной базы УСН и бухгалтерского учета.