В профессиональной среде сметчиков и строительных экономистов нередко звучит термин «Единый социальный налог» (ЕСН) применительно к формированию фонда оплаты труда (ФОТ) и накладных расходов. Однако важно четко понимать: с 1 января 2010 года Единый социальный налог в Российской Федерации упразднен (Федеральный закон от № 211-ФЗ). На смену ему пришли страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Использование устаревшего термина «ЕСН» в современной сметной документации, составляемой по действующим методикам (Приказ Минстроя РФ от № 421/пр, ГЭСН-2020, ФЕР-2020), является грубой ошибкой, приводящей к некорректному расчету стоимости строительства. Данная статья разъясняет эволюку законодательства, современный порядок расчета и отражения страховых взносов в сметах.

Историческая справка: от ЕСН к страховым взносам

Период действия ЕСН (2001–2009 гг.)

В период с 2001 по 2009 год Единый социальный налог уплачивался работодателями в Пенсионный фонд (ПФР), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) и Социальный страховой фонд (ФСС) единым платежом. Ставка ЕСН была регрессивной (зависела от размера годового дохода работника) и составляла до 26% (в 2009 г. — единая ставка 26% без регрессивной шкалы).

В сметной документации того времени (Методика определения стоимости строительства МДС 81-35.2004, ГЭСН-2001/2009) начисления на ЕСН закладывались в состав накладных расходов (как процент от фонда оплаты труда основных рабочих) или в сметную прибыль (в зависимости от версии методики и типа работ), что часто вызывало путаницу и споры при экспертизе.

Реформа 2010 года: переход на страховые взносы

С 2010 года введены отдельные страховые взносы:

• В Пенсионный фонд РФ (ПФР) — на пенсионное страхование;
• В ФОМС — на обязательное медицинское страхование;
• В ФСС — на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• В ФСС — на обязательное социальное страхование по случаю временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Ключевое изменение для сметчика: Страховые взносы перестали быть налогом и приобрели статус обязательных платежей, напрямую связанных с фондом оплаты труда. В сметной документации они вынесены из накладных расходов в прямые затраты (в состав стоимости работ через ФОТ) или выделяются в отдельную строку в ресурсных ведомостях.

Нормативная база современного сметования (2024–2026 гг.)

Расчет страховых взносов в сметной документации регулируется следующими документами:

1. Приказ Минстроя России от № 421/пр «Об утверждении Методики определения стоимости строительной продукции…» (далее — Методика 421/пр). Основной документ, определяющий состав затрат.
2. Государственные элементные сметные нормы (ГЭСН-2020) и Федеральные единичные расценки (ФЕР-2020) — базы норм трудоемкости и ресурсного обеспечения.
3. Налоговый кодекс РФ (НК РФ), Статья 427, Глава 34 — ставки, база начисления, предельные базы (для ПФР).
4. Федеральный закон от № 212-ФЗ «О страховых взносах;..».

Состав и ставки страховых взносов в сметном расчете

В соответствии с п. 17 Методики 421/пр, в фонд оплаты труда (ФОТ) основных и вспомогательных рабочих включаются начисленные заработные платы. Над этим фондом рассчитываются страховые взносы. На 2024–2026 годы общая ставка для большинства организаций строительной отрасли составляет 30% (для страхователей, не являющихся МСП, и не применяющих специальные режимы/льготы):

Важно: В сметной документации, составляемой по ГЭСН/ФЕР, в качестве базы для начисления взносов берется ФОТ основных рабочих (п. 17 Методики 421/пр). Надбавки за вредные условия, за выслугу лет, за интенсивность труда включаются в ФОТ и подлежат начислению взносов. Выплаты, не связанные с трудовой функцией (материальная помощь, подарки, дивиденды и т.д. в пределах НК РФ), исключаются из базы.

Отражение страховых взносов в структуре сметы

Ресурсный метод (Локальные сметы, Ведомости ресурсов)

В ресурсных ведомостях (Форма КС-1, КС-2 или формы по Приказу Минстроя № 87/пр) страховые взносы отражаются как отдельный вид ресурсов — «Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование» (код ресурса обычно 03 или аналогичный в программах ГРАНД-Смета, АВС, Смета.РУ).

• Единица измерения: % (процент) или руб. (в суммарной ведомости).
• База начисления: Стоимость ФОТ основных рабочих (ресурс «Рабочие основные», код 01).
• Расчет: Стоимость ФОТ × Суммарная ставка страховых взносов / 100.

В программах сметования (ГРАНД-Смета, АВС-4, Смета.РУ, Рик) это настраивается в разделе «Накладные расходы и сметная прибыль» или «Дополнительные расходы» -> «Страховые взносы». Необходимо завести отдельные строки для каждого фонда (ПФР, ФОМС, ФСС-ВНИМ, ФСС-ВН/Мат) для корректного учета предельных баз при годовом планировании, хотя в локальной смете на объект обычно применяется сводная ставка.

Укрупненный метод (Сводные сметы, Сметы на этапы)

При укрупненном расчете (по ФЕР или укрупненным нормам) страховые взносы закладываются в состав нормы накладных расходов (если норма разработана с учетом текущего законодательства) или рассчитываются явно как процент от планового ФОТ, заложенного в укрупненной норме.

Согласно п. 23 Методики 421/пр, в накладные расходы включаются расходы на оплату труда АУП (административно-управленческого персонала) и страховые взносы на оплату труда АУП. Страховые взносы на ФОТ основных рабочих, это прямые затраты, они не входят в норму накладных расходов.

Порядок расчета в сметных программах (пошагово)

1. Проверка версии базы норм: Убедитесь, что используется ГЭСН-2020 / ФЕР-2020 (или актуализированные индексы), а не старые ГЭСН-2001/2009, где заложен ЕСН.
2. Настройка ставок (Справочник «Страховые взносы»):
   • Создайте записи для каждого фонда: ПФР (22%), ОМС (5,1%), ФСС-ВН/Мат (2,9%), ФСС-ВНИМ (ставка по классу риска).
   • Укажите предельные базы начисления на текущий год (обновляются ежегодно).
3. Привязка к ресурсу «Рабочие основные»: В настройках расчета ресурсной ведомости укажите, что страховые взносы начисляются на стоимость ресурса «Рабочие основные» (ФОТ).
4. Расчет локальной сметы: Программа автоматически подтянет трудоемкость (нормы ГЭСН), применит тарифы/тарифные ставки, получит ФОТ и начслит взносы.
5. Контроль предельных баз: При расчете объектной/сводной сметы на год необходимо контролировать накопленный доход работников по объектам для корректного применения сниженной ставки 10% к ПФР сверх лимита (функция «Предельные базы» в ГРАНД-Смете / АВС).

Типичные ошибки сметчиков

• Использование термина «ЕСН» в пояснительной записке или наименовании строки сметы. Это признак некомпетентности. Правильно: «Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды».
• Применение ставки 26% (старая ставка ЕСН 2009 г.) вместо актуальных 30%+. Приводит к занижению стоимости работ и риску отказа в финансировании/экспертизе.
• Начисление взносов на весь ФОТ организации (включая АУП) в прямых затратах. Взносы на АУП идут в накладные расходы, на основных рабочих — в прямые затраты (ФОТ).
• Игнорирование предельных баз ПФР и ФСС. В годовых сметных планах это ведет к завышению стоимости в конце года.
• Начисление взносов на сметную прибыль. Сметная прибыль — это доход организации, к ней страховые взносы не применяются (НК РФ ст. 422).

Особенности для МСП и специальных режимов

Если подрядчик — субъект МСП, применяющий УСН «Доходы минус расходы» или Патент (ПСН), порядок уплаты взносов имеет нюансы (фиксированные платежи «за себя» для ИП, сниженные ставки для наемных работников в некоторых регионах). Однако в сметной документации, сдаваемой заказчику/экспертизе, стоимость работ формируется по базовым ставкам НК РФ (п. 17 Методики 421/пр), если иное не предусмотрено контрактом. Сметчик рассчитывает «рыночную» стоимость труда с полными взносами. Налоговая оптимизация подрядчика — его внутреннее дело, не снижающая сметную стоимость для заказчика.

Актуализация смет (Индексация)

При пересчете смет в текущих ценах (индексация) страховые взносы пересчитываются автоматически пропорционально увеличению ФОТ (тарифов заработной платы) с применением индексов роста заработной платы в строительстве (Росстат). Ставки взносов (% ) при индексации не меняются, меняется база (ФОТ). Если в период между базовым и текущим периодом изменились ставки или предельные базы — в актуализированной смете применяются новые параметры.

Термин «Единый социальный налог» в современной сметной документации является архаизмом. Профессиональный сметчик оперирует понятием «Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды» (ПФР/СФР, ФОМС, ФСС/СФР).

Ключевые принципы учета в смете по Методике 421/пр и ГЭСН-2020:

• Взносы на ФОТ основных рабочих — составная часть прямых затрат (ресурсная ведомость).
• Взносы на ФОТ АУП — составная часть накладных расходов.
• Суммарная ставка составляет 30% + ставка по проф. рискам (с учетом предельных баз по ПФР и ФСС).
• Расчет ведется в сметных программах путем настройки справочника взносов с привязкой к ресурсу «Рабочие основные».

Грамотное оформление данного раздела сметы гарантирует прохождение государственной экспертизы проектной документации, обоснованность контрактной цены и отсутствие претензий со стороны заказчика и контролирующих органов.

Статья подготовлена на основании действующего на года законодательства (НК РФ, ФЗ-212, Приказ Минстроя № 421/пр, ГЭСН-2020). Перед применением рекомендуется проверить актуальность предельных баз и ставок ВНИМ на дату составления сметы.