Оформление и выплата пособия по временной нетрудоспособности (больничного листа), одна из самых частых операций в кадровике и бухгалтерии. Несмотря на привычность процесса, законодательство регулярно меняется: обновляются лимиты базы, меняется порядок взаимодействия с Социальным фондом России (СФР), уточняются правила отражения в отчетности. В этой статье подробно разберем, какие налоги и взносы удерживаются с больничного в 2024, 2025 и 2026 годах, кто является налоговым агентом и как правильно отразить это в учете.

Главное правило: НДФЛ есть, страховые взносов нет

Фундаментальное правило, закрепленное в Налоговом кодексе РФ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 217) и Федеральном законе № 212-ФЗ, остается неизменным на 2024–2026 годы:

• НДФЛ (Налог на доходы физических лиц): Пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ по ставке 13% (для налоговых резидентов РФ) и 30% (для нерезидентов). Это относится к больничным по болезни, травме, уходу за больным ребенком, карантину и прочим случаям временной нетрудоспособности.
• Страховые взносы: Пособия по временной нетрудоспособности НЕ облагаются страховыми взносами (пенсионным, медицинским, социальным, взносом на обязательное пенсионное страхование). Исключены из базы по взносам согласно подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ (ранее ст. 20.1 Закона № 212-ФЗ).

Важное исключение, декретные выплаты: Пособия по беременности и родам (БиР), а также пособие при усыновлении новорожденного ребенка выводятся из-под налогообложения НДФЛ (п. 33 п. 1 ст. 217 НК РФ). С них НДФЛ не удерживается;

Кто и когда удерживает НДФЛ: Работодатель vs СФР

С введением «прямых выплат» СФР порядок удержания налога зависит от источника финансирования первых 3 дней больничного и последующих дней.

Сценарий А: Работодатель платит за свой счет (первые 3 дня) или полностью (если стаж < 6 мес. и др. случаи)

• Налоговый агент: Работодатель.
• Срок удержания: В день фактической выплаты денежных средств работнику (днейगी/перевод на карту).
• Срок перечисления в бюджет: Не позднее следующего рабочего дня после выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Сценарий Б: СФР платит напрямую работнику (с 4-го дня или полностью при прямых выплатах)

• Налоговый агент: СФР (как плательщик пособия).
• Процедура: СФР рассчитывает НДФЛ, удерживает его и перечисляет в бюджет. Работодателю приходит уведомление о принятом решении о назначении пособия с указанием суммы налога.
• Сроки обмена данными: В течение 3-х рабочих дней после закрытия больничного (после получения сведений об отработанном времени) СФР присылает работодателю данные для отражения в 6-НДФЛ (п. 23(2) Правил получения сведений).

Нюанс для бывших работников: Если больничный предъявлен уволенным сотрудником в течение 30 дней после увольнения, первые 3 дня оплачивает бывший работодатель. Расходы отражаются на КВР 321 и подстатье 264 КОСГУ. НДФЛ удерживает именно бывший работодатель.

Лимиты базы для расчета пособия (Предельные величины выплат)

Сумма пособия не может превышать предельную базу по страховым взносам, установленную на соответствующий год. При расчете среднего заработка за расчетный период (2 календарных года) заработок за каждый год ограничивается лимитом того года.

Год расчетного периода / Год выплаты	Предельная база по взносам (лимит за год)
2023 год (для расчетов в 2025 г.)	1 917 000 руб.
2024 год (для расчетов в 2025 и 2026 г.)	2 225 000 руб.
2025 год (для расчетов в 2026 и 2027 г.)	2 759 000 руб.
2026 год (для расчетов в 2027 и 2028 г.)	Устанавливается ежегодно законом (прогноз: рост по инфляции + зарплатам)

Пример для 2025 года: Расчетный период — 2023 и 2024 годы. Заработок за 2023 г. ограничиваем 1 917 000 руб., за 2024 г. — 2 225 000 руб. Суммируем, делим на 730 дней — получаем предельную среднюю дневную заработную плату.

Особенности расчетных периодов на 2025–2026 годы

• Больничные в 2025 году: Расчетный период — 2023 и 2024 годы. Сумма выплат за каждый из двух лет сравнивается с лимитом базы соответствующего года (1 917 000 и 2 225 000 руб.).
• Больничные в 2026 году: Расчетный период, 2024 и 2025 годы. Лимиты: 2 225 000 руб. (за 2024) и 2 759 000 руб. (за 2025).
• Минимальный размер (МРОТ): Если средний заработок ниже МРОТ (или стаж менее 6 месяцев), пособие считается от МРОТ. На 2026 год в сниппетах указан ориентир 27 093 руб. (федеральный МРОТ устанавливается ежегодно законом, регионы могут устанавливать свои более высокие уровни).

Процент выплаты в зависимости от страхового стажа

Процент оплаты больничного от среднего заработка зависит от общего страхового стажа на момент случая нетрудоспособности (ст. 7 Закона № 255-ФЗ):

• 8 лет и более — 100%
• От 5 до 8 лет, 80%
• Менее 5 лет, 60%

Для ухода за ребенком до 7 лет (стационарно) — 100% независимо от стажа (в пределах лимита дней). Амбулаторно — 100% первые 10 дней, далее 50% (независимо от стажа).

Отражение в расчете 6-НДФЛ

С 2023 года порядок заполнения 6-НДФЛ унифицирован: доходы учитываются по кассовому методу (в момент фактической выплаты).

• Строка 120 (Раздел 2): Отражается общая сумма дохода, полученного работником в виде пособия по временной нетрудоспособности (в т.ч. выплаченного СФР).
• Строка 130 (Раздел 2): Сумма удержанного/перечисленного НДФЛ.
• Код вида дохода: 2500 (Пособия по временной нетрудоспособности, за исключением пособий по беременности и родам). Для БиР — код 2510 (не облагается).

Важно: Даже если больничный оплатил СФР напрямую, работодатель обязан отразить этот доход и налог в своей 6-НДФЛ за квартал, в котором СФР перевел деньги работнику. Данные для этого СФР направляет в уведомлении.

Прямые выплаты СФР: порядок действий бухгалтера (2024–2026)

1. Работник приносит/приходит ЭЛН (электронный лист нетрудоспособности), работодатель заполняет сведения об отработанном времени и заработке в личном кабинете СФР или через СЭД в течение 5 календарных дней (для прямых выплат — в течение 3 рабочих дней после закрытия ЛН).
2. СФР рассчитывает и выплачивает пособие (с 4-го дня или полностью) напрямую на карту работника.
3. СФР удерживает НДФЛ и перечисляет его в бюджет.
4. СФР направляет работодателю Уведомление о принятом решении о назначении пособия (в т.ч. с указанием суммы НДФЛ).
5. Работодатель на основании уведомления формирует запись в Реестре учета доходов физических лиц и отражает данные в 6-НДФЛ.

Инициатива об отмене НДФЛ с больничных: статус на 2026 год

В 2024 году в Госдуме обсуждалась законодательная инициатива о полном освобождении пособий по временной нетрудоспособности от НДФЛ. Аргументы: социальная справедливость, поддержка больных, упрощение учета. Однако на 2026 год данная инициатива не принята и не вступила в силу. Порядок налогообложения НДФЛ (13%) сохраняется в полном объеме.

Чек-лист для бухгалтера: алгоритм действий при получении больничного

1. Проверить корректность оформления ЭЛН в ЛК СФР.
2. Рассчитать средний дневной заработок за 2 предшествующих календарных года с учетом лимитов базы по взносам за эти годы.
3. Определить процент оплаты по стажу (60% / 80% / 100%).
4. Рассчитать сумму пособия (с учетом мин/макс по МРОТ и лимиту базы).
5. Разделить период оплаты: первые 3 дня — за счет работодателя (если не прямые выплаты на весь период), остальное — СФР.
6. Рассчитать НДФЛ (13%) с полной суммы пособия (кроме БиР).
7. Удержать НДФЛ в день выплаты (работодателем за свои дни, СФР — за свои).
8. Перечислить НДФЛ в бюджет в установленные сроки.
9. Отразить доход и налог в 6-НДФЛ (код 2500).
10. В зарплатной ведомости/расчетном листе показать начисление, удержание НДФЛ, выдачу на руки (или перевод).

Резюме: ключевые отличия 2026 года от 2024

Показатель	2024 год (факт)	2025 год (текущий/план)	2026 год (прогноз/закон)
Расчетный период	2022–2023	2023–2024	2024–2025
Лимит базы 1-го года расч. периода	1 565 000 руб. (за 2022)	1 917 000 руб. (за 2023)	2 225 000 руб. (за 2024)
Лимит базы 2-го года расч. периода	1 917 000 руб. (за 2023)	2 225 000 руб. (за 2024)	2 759 000 руб. (за 2025)
МРОТ (федеральный, ориентир)	19 242 руб.	22 440 руб. (с )	~27 093 руб. (по прогнозам/сниппетам)
НДФЛ с больничного	13% (уплачивается)	13% (уплачивается)	13% (уплачивается)
Страховые взносы	0%	0%	0%

На 2024–2026 годы схема налогообложения больничных стабильна: НДФЛ 13% удерживается всегда (кроме декрета), страховые взносы — 0%. Главная сложность кроется в правильном определении расчетного периода, применении лимитов базы за соответствующие годы и своевременном обмене данными с СФР при прямых выплатах. Бухгалтеру критически важно получать уведомления от СФР и корректно переносить данные в 6-НДФЛ, чтобы избежать штрафов за несдачу или неверное заполнение декларации.

Данная статья носит информационный характер. Для применения к конкретной ситуации рекомендуется свериться с актуальным текстом НК РФ, Закона № 255-ФЗ и письмами ФНС/СФР на дату расчета.