Отложенные налоговые обязательства (ОНО), важный элемент бухгалтерского учета‚ который позволяет корректно отразить в отчетности разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью организации․ В этой статье подробно разберем‚ что такое ОНО‚ как они формируются‚ рассчитываются и отражаются в учете согласно ПБУ 18/02․
Что такое отложенные налоговые обязательства
Отложенное налоговое обязательство — это та часть отложенного налога на прибыль‚ которая должна привести к увеличению налога на прибыль‚ подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах․
Проще говоря‚ ОНО возникает‚ когда в текущем периоде налоговая прибыль оказывается меньше бухгалтерской‚ но в будущем эта разница «выровняется»‚ и организации придется доплатить налог․
Причины возникновения ОНО
Отложенные налоговые обязательства формируются из-за налогооблагаемых временных разниц, доходов и расходов‚ которые формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде‚ а налоговую базу — в другом․ Типичные ситуации:
- применение разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
- применение амортизационной премии в налоговом учете;
- признание выручки от продажи товаров (работ‚ услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода‚ а для целей налогообложения — кассовым методом;
- отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль;
- применение различных правил отражения процентов‚ уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;
- различия в оценке стоимости активов и обязательств․
Как рассчитать ОНО
Отложенное налоговое обязательство рассчитывается как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль‚ действующую на отчетную дату:
ОНО = Налогооблагаемая временная разница × Ставка налога на прибыль
Пример расчета
Организация применила в налоговом учете амортизационную премию по основному средству в размере 300 000 рублей․ В бухгалтерском учете такой расход отсутствует․ При ставке налога на прибыль 25% отложенное налоговое обязательство составит:
300 000 × 25% = 75 000 рублей
По мере начисления амортизации в последующих периодах временная разница будет уменьшаться‚ а ОНО — погашаться․
Бухгалтерский учет ОНО
Учет отложенных налоговых обязательств ведется на бухгалтерском счете 77 «Отложенные налоговые обязательства»․
Основные проводки
- Дт 68․04․2 Кт 77 — начислено (признано) отложенное налоговое обязательство;
- Дт 77 Кт 68․04․2 — уменьшено или полностью погашено отложенное налоговое обязательство;
- Дт 77 Кт 99 — списано ОНО при выбытии актива или обязательства‚ по которому оно было начислено․
Отражение ОНО в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерском балансе отложенные налоговые обязательства отражаются в составе долгосрочных обязательств (строка 1420)․ При этом отложенные налоговые активы (ОНА) показываются в составе внеоборотных активов (строка 1180)․
Организация вправе отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНО‚ если одновременно выполняются условия:
- в организации имеются и отложенные налоговые активы‚ и отложенные налоговые обязательства;
- отложенные налоговые активы и обязательства учитываются при расчете налога на прибыль․
Методы учета по ПБУ 18/02
Современная редакция ПБУ 18/02 предусматривает несколько методов расчета отложенных налогов:
Балансовый метод
Временные разницы определяются путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой базой․ Этот метод приближен к требованиям МСФО и считается наиболее перспективным․ При переходе на него необходимо издать приказ об изменении учетной политики․
Балансовый метод с отражением постоянных и временных разниц
Налог на прибыль формируеться по данным бухгалтерского учета не по каждой операции‚ а по видам активов и обязательств‚ с дополнительным отражением постоянных и временных разниц․
Метод отсрочки (затратный метод)
Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются по каждой операции дохода и расхода — в этом основная сложность способа․
Важно помнить: любой метод должен обеспечивать корректное отражение показателей в отчетности‚ поэтому итоги расчета всеми методами должны быть одинаковыми․
Кто может не применять ПБУ 18/02
Правила формирования ОНА и ОНО обязательны не для всех организаций․ От применения ПБУ 18/02 освобождены:
- организации‚ применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (включая упрощенную бухгалтерскую отчетность);
- некоммерческие организации;
- организации‚ получившие статус участника проекта «Сколково»․
Решение о неприменении ПБУ 18/02 необходимо закрепить в учетной политике и раскрыть в пояснениях к отчетности․
Типичные ошибки при учете ОНО
- Неверное определение временных разниц — смешение постоянных и временных разниц приводит к искажению показателей․
- Применение устаревшей ставки налога, расчет должен производиться по ставке‚ действующей на отчетную дату․
- Несвоевременное погашение ОНО, обязательство должно уменьшаться по мере уменьшения временной разницы․
- Отсутствие списания ОНО при выбытии актива — если объект‚ по которому сформировано ОНО‚ выбывает‚ обязательство списывается на счет 99․
- Некорректное отражение в отчетности — ОНО должны показываться в составе долгосрочных обязательств․
Практические рекомендации
- Закрепите выбранный метод учета по ПБУ 18/02 в учетной политике организации․
- При переходе на балансовый метод спланируйте процедуру заранее‚ особенно если накоплены существенные остатки отложенных налогов․
- Используйте возможности учетных программ (например‚ «1С:Бухгалтерия 8»)‚ которые автоматизируют расчет ОНА и ОНО․
- Регулярно проводите сверку временных разниц и проверяйте корректность остатков по счетам 09 и 77․
- Раскрывайте в пояснениях к отчетности информацию об отложенных налоговых активах и обязательствах․
Отложенные налоговые обязательства — неотъемлемая часть учета расчетов по налогу на прибыль․ Их корректное формирование и отражение в отчетности обеспечивает достоверность финансовой информации и соответствие требованиям ПБУ 18/02․ Грамотная организация учета временных разниц‚ выбор подходящего метода расчета и регулярный контроль остатков по счету 77 помогут избежать ошибок и претензий со стороны проверяющих․