Вопрос об отнесении налога на имущество организации на себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из самых обсуждаемых в учетной практике. Ответ однозначно зависит от того, какой учет ведется — налоговый (для расчета налога на прибыль) или бухгалтерский (для формирования финансовой отчетности), а также от применяемой системы налогообложения.

Краткий ответ:

• В налоговом учете (ОСНО): НЕТ (общее правило) — это «прочие расходы» (ст. 265 НК РФ). ИСКЛЮЧЕНИЕ: при создании активов с длительным циклом производства (капитальные вложения) — ДА (ст. 264 НК РФ, ФСБУ 26/2020).
• В налоговом учете (УСН «Доходы минус расходы»): НЕТ в состав материальных расходов (закрытый перечень ст. 346.16 НК РФ). Учитывается как «прочие расходы» (п. 22 ст. 346.16 НК РФ).
• В бухгалтерском учете (РСБУ/МСФО): ДА — включается в фактическую стоимость запасов (производственная накладная) по ФСБУ 5/2019 «Запасы» и в стоимость объектов капитального строительства по ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Налоговый учет при ОСНО (Налог на прибыль, ст. 254–265 НК РФ)

Общее правило: Налог на имущество — это «прочие расходы»

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ, суммы налога на имущество организаций, исчисленные в соответствии с главой 30 НК РФ, относятся к прочим расходам (непроизводственным).

Это означает, что они:

• Не включаются в себестоимость продукции (материальные расходы по ст. 254 НК РФ).
• Не влияют на стоимость остатков готовой продукции и НЗП на конец периода.
• Полностью списываются на финансовый результат (уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были исчислены (признаются расходами).

Позиция Минфина РФ (например, Письмо от № 03-03-06/12431): Налог на имущество, исчисленный в отношении объектов, используемых для осуществления производственной деятельности, не может быть отнесен на материальные расходы (себестоимость), так как он не перечислен в ст. 254 НК РФ. Он учитывается в составе прочих расходов по ст. 265 НК РФ.

Исключение: Капитализация при создании активов с длительным циклом (ст. 264 НК РФ)

Единственный случай, когда налог на имущество «попадает» в себестоимость в налоговом учете — это создание (строительство, реконструкция, модернизация) амортизируемого имущества (основных средств), срок производства которого превышает 12 месяцев.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ, в состав расходов на капитальные вложения (фактической стоимости создаваемого актива) включаються:

«…суммы налога на имущество организаций, исчисленные в соответствии с главой 30 настоящего Кодекса в отношении недвижимого имущества, используемого для создания указанных активов…»

Условия капитализации (обязательно все):

1. Объект создается (строится, реконструируется) самостоятельно (не по договору подряда — там подрядчик включает налоги в цену).
2. Срок создания превышает 12 месяцев.
3. Налог исчислен на имущество (землю, здания, сооружения), напрямую используемое в процессе создания этого конкретного актива (например, стройплощадка, кран, склад стройматериалов).
4. Налог относится к периоду проведения работ по созданию актива.

В этом случае налог на имущество увеличивает фактическую стоимость основного средства и возвращается через амортизационные отчисления (в состав производственных расходов по ст. 254 НК РФ) в будущих периодах.

Налоговый учет при УСН «Доходы минус расходы» (ст. 346.16 НК РФ)

Для УСН установлен закрытый перечень расходов, уменьшающих налоговую базу (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Налог на имущество не входит в перечень материальных расходов (пп. 1–21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Однако, исходя из подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ («иные экономически обоснованные и документарно подтвержденные расходы…»), налог на имущество можно учесть в составе прочих расходов.

Важные нюансы для УСН:

• Налог учитывается по кассовому методу (в момент фактической оплаты в бюджет), а не в момент начисления.
• Он не увеличивает себестоимость товаров/материалов/продукции для целей УСН (нет понятия «себестоимость остатков» в УСН).
• Письмо Минфина от № 03-11-11/51877 подтверждает возможность учета как прочих расходов.

Бухгалтерский учет (РСБУ / МСФО): ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 26/2020

В бухгалтерском учете подход кардинально отличается от налогового. Здесь действует принцип соответствия расходов и доходов (accrual basis & matching principle).

Производство продукции (Запасы) — ФСБУ 5/2019 «Запасы»

С 2021 года (для отчетности за 2021 г. и далее) действует ФСБУ 5/2019. Согласно пункту 11 стандарта, фактическая стоимость запасов, произведенных (созданных) организацией самостоятельно, определяется как сумма затрат, понесенных в процессе производства.

Пункт 12 ФСБУ 5/2019 устанавливает, что в фактическую стоимость запасов включаются:

• Прямые затраты (материалы, труд работников производства).
• Косвенные затраты (накладные расходы производства), распределенные между видами продукции определенным способом.

Налог на имущество на производственные здания, станки, оборудование, используемые в производстве,, это классический косвенный производственный расход (накладная).

Следовательно, в бухгалтерском учете налог на имущество включается в себестоимость (фактическую стоимость) готовой продукции, НЗП, полуфабрикатов через счет 20 «Основное производство» (кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — дебет счета 20).

Капитальное строительство, ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Аналогично налоговому учету, но без ограничения по сроку 12 месяцев. Согласно пункту 14 ФСБУ 26/2020, в состав капитальных вложений (стоимости объекта КВ) включаются все затраты, непосредственно связанные с созданием актива, в т.ч.:

«…расходы на налоги и сборы (в т.ч. налог на имущество), связанные с созданием объекта капитальных вложений…»

Таким образом, налог на имущество стройплощадок, кранов, временных зданий на стройке капитализируется в стоимость основного средства (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Отличия от ПБУ 10/99 (для справки)

Ранее (до 2021 г.) действовало ПБУ 10/99 «Расходы организации». Оно жестко разделяло расходы на «обыкновенные» (производственные/коммерческие/управленческие) и «прочие». Налог на имущество по ПБУ 10/99 почти всегда относился к прочим расходам (Дт 91.2, Кт 68), как и в налоговом учете.

ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 26/2020 изменили эту логику: теперь налоги, связанные с производственным процессом или созданием активов, являются частью стоимости актива (запаса или ОС), а не расходом периода.

Последствия различий: ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль»

Из-за разницы подходов (в буху — в себестоимость/ОС, в налоговом — в прочие расходы/капитализация только при стройке >1 года) возникают временные разницы, на которые необходимо заводить отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО) по ПБУ 18/02.

Практический алгоритм действий бухгалтера

1. Идентифицируйте объект налогообложения: На что именно начислен налог? (Производственный цех, офис, стройплощадка, земля под складом).
2. Определите назначение объекта: Прямое участие в производстве продукции / создание ОС / управление / продажи.
3. Выберите счет дебета для начисления налога (Дт / Кт 68):
   • Дт 20 — производственные здания/оборудование (основное производство) -> Бухучет: в себестоимость продукции.
   • Дт 23 — вспомогательное производство -> распределяется на основное производство.
   • Дт 26 — управленческое имущество (офис) -> Бухучет: расходы на управление (или в себестоимость по УП).
   • Дт 44 — коммерческое имущество (склады готовой продукции, авто продаж) -> Бухучет: коммерческие расходы.
   • Дт 08 — имущество, используемое для строительства ОС (капитальные вложения) -> Бухучет и Налоговый учет (если срок > 1 г.): в стоимость ОС.
   • Дт 91.2 — имущество общего назначения, не связанное с основной деятельностью, или если УП организации требует списания в прочие расходы (редко для производственных налогов).
4. Сформируйте проводки в налоговом учете (отдельно!): Обычно — Дт 91.2 / Кт 68 (прочие расходы), за исключением стройки > 1 года (Дт 08 / Кт 68).
5. Рассчитайте временные разницы (ПБУ 18/02): Сравните базовую стоимость активов (запасов, ОС) в буху и налоговом учете. Заведите ОНА/ОНО.

Резюме: таблица «Куда девать налог на имущество?»

Относить налог на имущество на себестоимость в налоговом учете при ОСНО нельзя (кроме стройки долгоживущих объектов). Это прямое нарушение ст. 254 и 265 НК РФ, грозящее начислением дополнительного налога на прибыль, штрафов и пени по итогам проверки.

В бухгалтерском учете же налог на производственные объекты обязательно включается в себестоимость продукции (через накладные расходы) согласно ФСБУ 5/2019, а на объекты капитального строительства — в стоимость ОС (ФСБУ 26/2020).

Главная задача бухгалтера — правильно развести потоки: сделать корректные проводки в буху (на счета 20, 08, 26, 44), отдельно отразить расходы в налоговом учете (преимущественно на счет 91.2 / прочие расходы) и грамотно отразить возникшие временные разницы по ПБУ 18/02 для корректного отражения налога на прибыль в отчетности.

Статья подготовлена на основании НК РФ, ФСБУ 5/2019, ФСБУ 26/2020, ПБУ 18/02 и разъяснений Минфина РФ. Актуально на 2026 год.