Выплата дивидендов — важное событие в жизни любой компании, которое напрямую влияет на её финансовую отчётность. Правильное отражение этих операций в бухгалтерском балансе необходимо для достоверного представления финансового положения организации. Рассмотрим подробно, как начисление и выплата дивидендов влияют на статьи баланса.
Документальное основание для начисления дивидендов
Прежде чем говорить об отражении в балансе, важно понимать, что любые операции с дивидендами должны быть документально оформлены. Основанием для начисления и выплаты дивидендов служат:
- протокол общего собрания участников (акционеров) о распределении прибыли;
- решение единственного учредителя — если собственник один;
- бухгалтерская справка, составленная на основании протокола или решения.
Только после оформления этих документов бухгалтер вправе отразить операции в учёте.
Бухгалтерские проводки по начислению дивидендов
Начисление дивидендов отражается по дебету счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непогашенный убыток)». Корреспондирующий счёт зависит от того, кто является получателем дивидендов:
- Дебет 84 — Кредит 70 (субсчёт «Расчёты по дивидендам») — начислены дивиденды участнику, с которым заключён трудовой договор (сотруднику компании);
- Дебет 84 — Кредит 75.2 «Расчёты по выплате доходов» — начислены дивиденды участникам-юридическим лицам и физическим лицам, не являющимся работниками организации.
Проводки при выплате дивидендов и удержании налогов
При выплате дивидендов компания выступает налоговым агентом по НДФЛ (для физических лиц) и по налогу на прибыль (для юридических лиц). Ставки налогов:
- 13% — для физлиц-резидентов с доходом в виде дивидендов до 2,4 млн руб.;
- 15% — для нерезидентов, а также резидентов с доходом свыше 2,4 млн руб.;
- 0%, для юридических лиц, владеющих не менее года более чем половиной доли в уставном капитале.
Типовые проводки при выплате:
- Дебет 75.2 (70) — Кредит 68, исчислен НДФЛ (налог на прибыль) к удержанию;
- Дебет 75.2 (70) — Кредит 50 (51) — выплачены дивиденды за вычетом удержанного налога;
- Дебет 68 — Кредит 51 — перечислен удержанный налог в бюджет.
Дивиденды могут выплачиваться деньгами или в натуральной форме — форму выплаты указывают в решении (протоколе). Акционерам дивиденды выплачиваются только безналичным путём, участникам ООО — как через кассу, так и на банковский счёт.
Влияние дивидендов на статьи бухгалтерского баланса
Раздел III «Капитал и резервы»
Начисление дивидендов уменьшает показатель по строке 1370 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Именно за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет или текущего года производится распределение доходов между собственниками. Таким образом, в пассиве баланса величина собственного капитала компании сокращается на сумму начисленных дивидендов.
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
Одновременно с уменьшением нераспределённой прибыли в балансе возникает кредиторская задолженность перед участниками. Она отражается:
- по строке 1520 «Кредиторская задолженность» — задолженность перед участниками по счёту 75.2 и перед сотрудниками по счёту 70;
- также в составе кредиторской задолженности отражается долг перед бюджетом по удержанному, но ещё не перечисленному НДФЛ или налогу на прибыль (счёт 68).
Актив баланса
После фактической выплаты дивидендов уменьшаются активы компании:
- строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — при выплате с расчётного счёта или из кассы;
- соответствующие статьи имущества — при выплате дивидендов в натуральной форме.
Одновременно погашается кредиторская задолженность перед участниками в пассиве баланса.
Обобщим этапы отражения дивидендов в отчётности:
- На дату начисления: уменьшается нераспределённая прибыль (строка 1370) и возникает кредиторская задолженность (строка 1520). Валюта баланса не меняется — происходит лишь перераспределение внутри пассива.
- На дату выплаты: уменьшаются денежные средства (строка 1250) и погашается задолженность перед участниками. Валюта баланса сокращается на сумму выплаты.
- После перечисления налога: уменьшаются денежные средства и задолженность перед бюджетом.
Выплата дивидендов существенно влияет на структуру бухгалтерского баланса: сокращает собственный капитал и денежные средства компании, а в промежутке между начислением и выплатой формирует кредиторскую задолженность. Корректное отражение этих операций на счетах 84, 70, 75.2 и 68 обеспечивает достоверность отчётности и позволяет собственникам, инвесторам и контролирующим органам объективно оценивать финансовое состояние организации.