Правильное отражение операций по выплате и получению дивидендов в налоговой отчетности — ключевое условие соблюдения налогового законодательства РФ. Ошибки в заполнении конкретных строк деклараций и расчетов могут привести к начислению штрафов, пени и требованием уточнить отчетность. В данной статье подробно разбираем, в какие строки каких форм необходимо заносить данные о дивидендах, исходя из актуальных нормативных актов и пояснений ФНС России на 2024–2026 годы.

Отражение дивидендов в декларации по налогу на прибыль (организации-получатели)

Когда российская организация получает дивиденды (доходы от долевого участия), порядок их отражения зависит от источника выплаты (российская или иностранная компания) и того, удержан ли налог у источника выплаты.

Приложение № 1 к листу 02 (Расшифровка доходов и расходов)

Согласно Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль (п. 115), в Приложении № 1 к листу 02 отражаются полученные доходы с расшифровкой по видам.

• Строка 100 — сюда включаются дивиденды, полученные от российской организации, налог с которых не был удержан налоговым агентом (например, при выплате между российскими компаниями, где получатель имеет право на применение нулевой ставки по ст. 284 НК РФ при выполнении условий владения долей более 50% в течение 365 дней и др.).
• В эту же строку (100) заносятся доходы от сдачи в аренду имущества.

Приложение № 2 к листу 02 (Внереализационные расходы)

Внереализационные расходы, связанные с получением дивидендов (если они имеют место, например, консультационные услуги по приобретению долей), переносятся в строку 040 листа 02 из строк 200 и 300 Приложения № 2 к листу 02.

Особенности при получении дивидендов от иностранных компаний

Если дивиденды получены от нерезидента (иностранной компании), состав декларации расширяется (п.п. 14, 21 Порядка заполнения). Обязательно представление:

1. Титульный лист (Лист 01).
2. Подразделы 1.1 и 1.3 Раздела 1.
3. Лист 02.
4. Приложения № 1 и № 2 к листу 02.
5. Лист 04 (расчет налога, подлежащего уплате в бюджет РФ, с учетом зачета сумм налога, уплаченного за рубежом).

Важно: При получении дивидендов от иностранных организаций применяются правила п.п. 14, 21, 32, 211 Порядка заполнения, регулирующие зачет иностранного налога и определение налоговой базы.

Отчетность налогового агента: Форма 6-НДФЛ (выплата дивидендов физлицам)

Организации и ИП, выступающие налоговыми агентами при выплате дивидендов физическим лицам, обязанят сдавать Расчет по форме 6-НДФЛ. Заполнение раздела 2 (сведения о доходах, полученных налогоплательщиком) имеет свою специфику.

Ключевые строки Раздела 2 формы 6-НДФЛ

На основании Приказа ФНС России от № ЕД-7-11/649@ (Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ) и разъяснений ФНС (письма от № БС-4-11/5471@, от №):

Ставки НДФЛ и порядок определения налоговой базы (2024–2026 гг.)

С 2021 года для налоговых резидентов РФ применяется прогрессивная шкала (п. 1.1 ст. 224 НК РФ):

• 13% — если сумма налоговых баз за налоговый период (год) не превышает 2,4 млн руб.
• 312 000 руб. + 15% — с суммы, превышающей 2,4 млн руб.

Критически важный нюанс (п. 3 ст. 214 НК РФ): Налоговая база по дивидендам определяется отдельно от других видов доходов (заработная плата, гонорары и т.д.). Налоговый агент при расчете НДФЛ с дивидендов в совокупность налоговых баз для применения ставок 13%/15% включает только доходы от долевого участия (дивиденды, доходы по долям в уставных капиталах и т.п.). Суммировать дивиденды и зарплату для определения перехода порога 2,4 млн руб. нельзя.

Сроки уплаты НДФЛ

Срок уплаты удержанного НДФЛ одинаков для всех налоговых агентов (ООО, АО, ИП и др.) и установлен п. 6 ст. 226 НК РФ: не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (перечисления денежных средств).

Особенности 2026 года (планируемые изменения и актуальная практика)

На 2026 год (с учетом изменений, вступающих в силу с 2025 года по ФЗ-389 и др.) сохраняются основные подходы, однако необходимо учитывать:

• Единый налоговый платеж (ЕНП): Уплата НДФЛ производится путем направления платежа в адрес ЕНП с указанием соответствующих КБК и ОКТМО.
• Коды вида дохода: В 6-НДФЛ в строке 110 (код вида дохода) для дивидендов указывается код 2000 (или иные коды группы 2000 в зависимости от конкретного вида дохода от долевого участия согласно Приказу ФНС от № ЕД-7-11/188@).
• Дивиденды нерезидентам: Ставка 15% (для резидентов стран-членов ЕАЭС — по соглашениям, часто 5% или 0% при выполнении условий). Заполнение 6-НДФЛ по нерезидентам ведется в отдельных строках (раздел 1 и 2 с кодом страны).

Чек-лист для бухгалтера при заполнении строк по дивидендам

1. Определите статус получателя: резидент/нерезидент, физлицо/юрлицо.
2. Для юрлиц-получателей (Налог на прибыль):
   • Проверьте выполнение условий ст. 284 НК РФ (доля > 50%, срок владения > 365 дней, не инвестиционный фонд и т.д.) для применения ставки 0%.
   • Если ставка 0% — заполняйте строку 100 Приложения 1 к листу 02.
   • Если дивиденды от нерезидента — готовьте полный пакет листов (01, 02, Прил. 1, 2, 04) для зачета иностранного налога.
3. Для физлиц-получателей (НДФЛ / 6-НДФЛ):
   • Рассчитайте налоговую базу только по дивидендам за налоговый период (накопленный итог).
   • Определите ставку: 13% или 15% (сверх 2,4 млн руб. только по дивидендам).
   • Заполните строку 120 (сумма дивидендов).
   • Если получатель — резидент РФ и дивиденды от российской компании, где уплачен налог на прибыль, рассчитайте зачет по строке 155.
   • Укажите в строке 160 сумму НДФЛ к удержанию (с вычетом строк 155, 156).
   • Уплатите налог на следующий день после выплаты.

Резюме

Главные «строки дивидендов» в текущей отчетности:

• Приложение 1 к листу 02 (Прибыль), Строка 100: Дивиденды от РФ компаний без удержания налога агентом.
• 6-НДФЛ Раздел 2 — Строка 120: Начисленные дивиденды физлицам.
• 6-НДФЛ Раздел 2 — Строка 155: Зачет налога на прибыль (для резидентов РФ).

Грубое нарушение правил заполнения этих строк (например, неучет зачета по строке 155, суммирование баз дивидендов и зарплаты) ведет к занижению или завышению НДФЛ, что является основанием для проведения камеральной проверки и начисления пени по ст. 75 НК РФ. Рекомендуется использовать актуальные версии программ для заполнения деклараций, утвержденные ФНС России.

Статья подготовлена на основании материалов КонсультантПлюс (подборка «Дивиденды в приложении 2 декларации по прибыли») и разборов практики Правовест-Аудит («Особенности отражения дивидендов в налоговой отчетности в 2026 году»). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям обратитесь к действующим нормативным правовым актам (НК РФ, Приказы ФНС) или проконсультируйтесь с профессиональным налоговым консультантом.