В 2022 году в связи с введением санкций и сложившейся макроэкономической ситуацией правительство РФ приняло ряд законов, предоставляющих право на отсрочку и рассрочку уплаты налогов и страховых взносов․ Данные меры поддержки позволяли перенести сроки оплаты платежей, срок исполнения которых приходился на 2022 год, на 2023 год и последующие периоды․ Ниже представлен подробный обзор основных механизмов, действовавших в этот период․

Законодательная база

Ключевыми нормативными правовыми актами, регулирующими перенос сроков уплаты налогов с 2022 на 2023 год, стали:

• Федеральный закон от № 114-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с принятием мер социально-экономической поддержки в связи с санкциями иностранных государств» (далее — 114-ФЗ)․
• Федеральный закон от № 176-ФЗ «О внесении изменений в Налоговый кодекс РФ и отдельные законодательные акты РФ» (рассрочка для МСП и СОНП)․
• Постановления Правительства РФ (в частности, № 714, № 1589, № 2020), устанавливающие перечни отраслей экономики (по ОКВЭД 2) и регионов, имеющих право на льготы․
• Федеральный закон от № 236-ФЗ (меры поддержки IT-компаний)․
• Статья 64 Налогового кодекса РФ (общие основания для предоставления отсрочки/рассрочки)․

Основные категории плательщиков и виды налогов

Организации и ИП пострадавших отраслей (по 114-ФЗ)

Самым масштабным механизмом стала отсрочка по статье 4 закона № 114-ФЗ․ Она применялась к налогоплательщикам, основной вид деятельности которых (по ОКВЭД 2) входил в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ № 714 (позже обновлялся № 1589)․

Что покрывала отсрочка:

• Налог на прибыль (авансовые платежи за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2022 г․, итоговый за 2022 г․)․
• НДС (за 1 квартал, апрель, май, июнь, 3 квартал 2022 г․)․
• Страховые взносы (за январь–июнь 2022 г․)․
• Транспортный налог, налог на имущество, земельный налог (авансовые платежи и итоговые суммы за 2022 г․)․

Сроки переноса (общий принцип):

1. Платежи за 1 полугодие 2022 г․ — не позднее 30 сентября 2023 г․
2. Платежи за 3 квартал / 9 месяцев 2022 г․ — не позднее 31 декабря 2023 г․

Важно: Отсрочка предоставлялась без начисления пени за весь период отсрочки․ Для получения права требовалось не иметь просроченной задолженности по данным налогам на 1 октября 2021 г․ (за исключением пени) и соблюдать условие сохранения численности персонала и фонда оплаты труда (не ниже 90% от уровня на 1 октября 2021 г․)․

МСП и социально-ориентированные НКО (по 176-ФЗ)

Закон № 176-ФЗ предоставил право на рассрочку уплаты налогов и взносов на 3 года (с 2023 по 2025 год) для:

• Субъектов МСП (включая ИП), входящих в реестр МСП․
• Социально-ориентированных некоммерческих организаций (СОНП)․

Условие: Основной ОКВЭД должен входить в перечень пострадавших отраслей (Постановление № 714/1589)․

Порядок погашения: Ежегодно равными долями (1/3) до 28 декабря каждого года (2023, 2024, 2025)․ Пени не начисляется на период рассрочки․ Для оформления требовалось подать заявление в налоговый орган до 1 октября 2022 г․ (для платежей 1 полугодия) или до 1 января 2023 г․ (для платежей 3 квартала/года)․

IT-компании (по 236-ФЗ и поправкам в НК РФ)

Аккредитованные IT-компании получили право на отсрочку уплаты страховых взносов за период с апреля по декабрь 2022 г․ Срок уплаты — не позднее 30 сентября 2023 г․ (позже был продлен до 2024 года для части платежей)․ Условием было сохранение численности сотрудников и фонда оплаты труда․

Общие основания (ст․ 64 НК РФ)

Помимо специальных законов, налогоплательщики могли обратиться в ФНС с заявлением о предоставлении отсрочки/рассрочки по общим основаниям (трудное финансовое положение)․ В 2022–2023 годах судебная практика и позиция ФНС были лояльнее к таким ходатайствам, однако требовалось доказать отсутствие возможности оплаты без прерывания хозяйственной деятельности․

Порядок оформления отсрочки/рассрочки

Для легального переноса платежей с 2022 на 2023 год требовалось выполнить формальные процедуры:

Этап 1․ Проверка соответствия критериям

• Наличие основного ОКВЭД в перечнях Постановлений № 714 / № 1589 (проверяется по выписке ЕГРЮЛ/ЕГРИП на дату возникновения обязательства)․
• Отсутствие просроченной задолженности на (для 114-ФЗ)․
• Соблюдение условия по персоналу и ФОТ (не ниже 90% от уровня ) — контролировалось на дату окончания срока отсрочки․

Этап 2․ Подача уведомления/заявления

В большинстве случаев (114-ФЗ) требовалось направить в налоговый орган уведомление о применении отсрочки в установленной форме (утв․ Приказом ФНС от № ЕД-7-8/296@)․

• Срок подачи: Не позднее дня истечения срока уплаты налога/взноса по общему правилу (например, для НДС за 1 квартал 2022 г․ — до 25 апреля 2022 г․)․
• Способ: Электронно через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ) или оператора ЭДО․ Бумажные уведомления не принимались/не рекомендовались․

Для рассрочки на 3 года (176-ФЗ) требовалось подать заявление о предоставлении рассрочки (форма утв․ Приказом ФНС от № ЕД-7-8/537@)․

Этап 3․ Учет в налоговой отчетности

• В декларациях (расчетах) за 2022 год суммы налога к уплате отражались в полях «Сумма налога к уплате в бюджет» (стр․ 180 в ДНП, стр․ 150 в ДНДС и т․д․)․
• Суммы, подлежащие уплате с отсрочкой, не включались в платежные поручения на текущий момент, но отражались в учете как дебиторская задолженность перед бюджетом․

Контроль выполнения условий (мониторинг 90%)

Критически важным моментом был контроль за соблюдением условия о сохранении численности и ФОТ (п․ 7 ст․ 4 114-ФЗ, п․ 6 ст․ 1 176-ФЗ)․

• Базовый период: Усредненная численность и ФОТ за октябрь 2021 года․
• Контрольные даты: Дата окончания срока отсрочки (, , и т․д․)․
• Последствия нарушения: В случае невыполнения условия (снижение ниже 90%) налогоплательщик обязан был уплатить налог/взносы в течение 5 рабочих дней с момента нарушения, иначе начислялась пени за весь период отсрочки (с исходного срока платежа)․

Особенности погашения в 2023 году

В 2023 году организации и ИП, воспользовавшиеся отсрочкой, должны были запланировать денежные потоки для погашения накопленной задолженности․

Риски и ошибки, которых следовало избегать

1. Пропуск срока подачи уведомления․ Без уведомления в ЛК налоговая имеет право не признать отсрочку легальной, начислить пени и штрафы (ст․ 122 НК РФ)․
2. Несоблюдение условия 90% по персоналу․ Сокращение штата или ФОТ ниже порога вело к мгновенному возникновению долга с пенами за весь период․
3. Использование отсрочки не по тем КБК․ Платежи нужно было вносить строго по тем КБК (кодам бюджетной классификации), по которым была получена отсрочка, с указанием соответствующего основания платежа (ТП = «ТП» — текущий платеж, но с кодом периода, за который платится)․
4. Игнорирование перечней ОКВЭД․ Перечни обновлялись (№ 714 -> № 1589 -> № 2020)․ Право на отсрочку проверялось по ОКВЭД на момент возникновения обязательства (конец квартала/года)․

Резюме

Механизм переноса налогов с 2022 на 2023 год стал не مسبроцедурным «отмахиванием» от платежей, а строго регламентированным инструментом антикризисной поддержки․ Ключевыми условиями успеха были:

• Своевременная идентификация своего ОКВЭД в перечнях Правительства․
• Подача электронных уведомлений/заявлений в установленные законом сроки․
• Строгий мониторинг показателей численности персонала и фонда оплаты труда на протяжении всего периода отсрочки․
• Финансовое планирование погашения долга в 2023–2024 годах (в т․ч․ равными долями по 176-ФЗ)․

На текущий момент (2026 год) сроки погашения по всем указанным выше мерам поддержки 2022 года истекли․ Налогоплательщики должны убедиться в полном погашении задолженности и отсутствии начисленных пени за периоды отсрочек․ При выявлении расхождений рекомендуется запросить выписку из ЕРН (Единого реестра налогоплательщика) и при необходимости обратиться в ФНС с уточняющим обращением или обжалованием результатов камеральной проверки․

Данная статья носит информационный характер и обобщает нормативную базу 2022–2023 годов․ Для разрешения конкретных спорных вопросов с налоговыми органами рекомендуется обратиться к профессиональным налоговым консультантам или адвокатам․