Согласно статье 64 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики (физические лица, ИП и организации) имеют право обратиться в налоговый орган с просьбой об изменении срока уплаты налогов, сборов, страховых взносов, а также пеней и штрафов. Данная мера позволяет легально перенести платеж на более поздний срок или разбить его на части, избежав начисления штрафных санкций и сохраняя статус добросовестного плательщика.

В 2024 году процедура была существенно обновлена (Федеральный закон от № 259-ФЗ, Приказ ФНС от № ЕД-7-8/1134): увеличен максимальный срок предоставления, упрощен порядок подачи документов через личные кабинеты и пересмотрен перечень необходимых обеспечений.

В чем разница между отсрочкой и рассрочкой?

• Отсрочка — это перенос единого срока уплаты всей суммы долга на более позднюю дату (перерыв в платежах).
• Рассрочка — это разбивка общей суммы долга на несколько платежей с установленными сроками уплаты каждой части (график платежей).

Срок действия: по общему правилу, от 1 до 3 лет. В исключительных случаях (например, при инвестиционных проектах) срок может быть увеличен до 5–10 лет.

По каким обязательствам можно получить отсрочку/рассрочку?

Заявление можно подать в отношении двух категорий платежей:

1. Уже имеющиеся долги (задолженность): отрицательное сальдо по Единому налоговому счету (ЕНС), пени, штрафы, проценты. Срок действия отсчитывается с даты принятия налоговым органом решения;
2. Будущие платежи: налоги, сборы, взносы, срок уплаты которых еще не наступил на день принятия решения. Срок действия отсчитывается с даты наступления срока уплаты соответствующего платежа.

Важно: В одном заявлении можно объединить и задолженность, и предстоящие платежи. При этом необходимо указать подпункт и пункт статьи НК РФ (основание), запрашиваемый срок (не более 12 месяцев для будущих платежей в рамках одного решения) и реквизиты каждого платежа (ОКТМО, КПП для юрлиц, КБК, сумма, срок уплаты).

Основания для предоставления (ст. 64 НК РФ)

Налоговый орган не имеет права отказать, если налогоплательщик доказывает наличие трудного финансового положения, вызванного обстоятельствами, которые он не мог предвидеть или предотвратить:

• Стихийные бедствия, пожары, наводнения, эпидемии;
• Кража или уничтожение имущества;
• Неполучение средств от бюджета (для бюджетных организаций) или от контрагентов (при наличии судебных решений о взыскании);
• Иные исключительные обстоятельства (решаются индивидуально).

Для организаций и ИП часто требуется показать, что уплата в установленный срок приведет к банкротству или остановке производства.

Необходимые документы и обеспечение

К заявлению необходимо приложить:

1. Обоснование: документы, подтверждающие трудное финансовое положение (бухгалтерская отчетность, акты осмотра после ЧС, судебные решения о долгах контрагентов и т.д.);
2. Обеспечение исполнения обязательств (обязательно для юрлиц и ИП, для физлиц, по усмотрению ФНС):
   • Залог имущества (недвижимость, транспорт, оборудование, товары);
   • Поручительство (гарантия) третьих лиц (других организаций/ИП/физлиц), не имеющих просроченной задолженности;
   • Банковскую гарантию (соответствующую требованиям ст. 64 НК РФ).
3. План мероприятий по улучшению финансового состояния (для организаций/ИП).

Особенность 2024–2026 гг.: Перечень документов, подтверждающих основания, был уточнен. Теперь ФНС может запросить дополнительные сведения в электронном виде без вызова налогоплательщика.

Проценты за пользование отсрочкой/рассрочкой

Предоставление отсрочки/рассрочки не является безвозмездным. Налогоплательщик обязан уплатить проценты за каждый календарный день пользовательства средствами:

• Ставка: не менее 1/2 и не более 3/4 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату принятия решения.
• Срок уплаты процентов: не позднее следующего рабочего дня после внесения последнего платежа по основному долгу (по графику рассрочки или в день погашения при отсрочке).
• Проценты исчисляются на сумму долга (для отсрочки) или на остаток долга (для рассрочки).

Как и где подать заявление (Электронный порядок — приоритетный)

С подача заявления через личные кабинеты стала основным и наиболее быстрым способом. Бумажные заявления принимаются, но обрабатываются дольше.

Для физических лиц:

• Личный кабинет физлица → Раздел «Каталог обращений» → Подраздел «Рассрочка по налоговым платежам».

Для индивидуальных предпринимателей:

• Личный кабинет ИП → Раздел «Жизненные ситуации» → «Изменить срок уплаты».

Для организаций (юридических лиц):

• Личный кабинет юрлица → Раздел «Заявления. Запросы» → Подраздел ЕНС → «К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога».

Форма заявления в кабинете интерактивная: система подтянет имеющуюся задолженность по ЕНС, останется только выбрать периоды, указать основание, срок и прикрепить сканы документов-обоснований и обеспечения.

Порядок рассмотрения и принятия решения

1. Срок рассмотрения: не более 30 календарных дней с даты регистрации заявления (может быть продлен до 60 дней при необходимости проверки достоверности сведений).
2. Проверка: Инспекция проверяет наличие оснований, достаточность обеспечения, достоверность данных и отсутствие у поручителей/гарантов просроченных долгов.
3. Решение: Принимается в виде акта (уведомления). Копия направляется налогоплательщику в ЛК или по почте в течение 5 рабочих дней.
4. Отказ: Может быть мотивирован отсутствием оснований, недостаточным обеспечением, наличием у заявителя неснятых судимостей по экономическим статьям или недостоверными сведениями. Отказ можно обжаловать в вышестоящую инспекцию или в суд.

Особенности и риски, о которых стоит помнить

• Пени не останавливаются автоматически: Пени продолжают начисляться на сумму долга до дня фактической уплаты (включая период отсрочки/рассрочки), если иное не установлено решением ФНС (обычно пени начисленные до решения могут быть включены в график, а новые — накапливаются).
• Нарушение графика: Если платеж по рассрочке не внесен в срок (допускается просрочка не более 5 рабочих дней по вине банка), налоговый орган имеет право прекратить действие решения и требовать уплату всей оставшейся суммы долга, пени и процентов сразу.
• Лимит на уменьшение платежей: При рассрочке размер отдельного платежа не может быть менее 50% от суммы налога, подлежащего уплате в соответствующий налоговый период (если иное не следует из графика, согласованного с ФНС).
• Исключения: Отсрочка/рассрочка не предоставляется по НДС при импорте товаров, по акцизам (кроме отдельных случаев), по налогам, удерживаемых налоговыми агентами (НДФЛ с зарплаты), а также по пеням и штрафам, если основной долг не погашается.

Пошаговый алгоритм действий

1. Оцените долг: Зайдите в ЛК, проверьте сальдо по ЕНС, сформируйте перечень платежей (КБК, суммы, сроки).
2. Соберите доказательную базу: Баланс, отчет о финансовых результатах, акты ЧС, судебные акты, справки о неполучении доходов.
3. Подготовьте обеспечение: Оцените ликвидность имущества для залога или договоритесь с поручителями/банком о гарантии. Обеспечение должно покрывать сумму долга + проценты + возможные пени.
4. Заполните заявление в ЛК: Выберите нужный раздел (см. п.6), укажите основание (п.п. п. 1 ст. 64 НК РФ), запрашиваемый срок (мес./лет), график платежей (для рассрочки).
5. Подпишите и отправьте: Используйте КЭП (квалифицированную электронную подпись) руководителя или уполномоченного лица.
6. Отслеживайте статус: В ЛК появится статус «На рассмотрении». При запросе инспектора предоставьте доп. документы в течение 5 дней.
7. Получите решение: Изучите акт. Если согласны — строго соблюдайте график платежей и не забывайте про уплату процентов по ключевой ставке ЦБ в конце периода.

Оформление отсрочки или рассрочки, это законный инструмент финансовой реанимации бизнеса и поддержки граждан в кризисных ситуациях. Ключевые успеха: своевременное обращение (до накопления критической задолженности), качественное обоснование причин и надежное обеспечение. Использование личных кабинетов ФНС значительно ускоряет процесс и минимизирует риск потери документов. При сложных суммах или спорных основаниях рекомендуется проконсультироваться с налоговым консультантом или юристом до подачи заявления.

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ, Приказа ФНС России от № ЕД-7-8/1134, Федерального закона от № 259-ФЗ и информации с официального сайта ФНС России (актуально на ).