Финансовые трудности могут возникнуть у любого налогоплательщика — как у организации, так и у физического лица. Российское законодательство предусматривает законные механизмы, позволяющие изменить сроки уплаты налогов: отсрочку и рассрочку. Разберёмся, что это такое, кто может на них претендовать и как правильно оформить.
Что такое отсрочка и рассрочка по налогам
Согласно статье 64 Налогового кодекса РФ, отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии установленных законом оснований:
- Отсрочка, перенос крайнего срока уплаты налога на более позднюю дату с единовременной уплатой всей суммы задолженности;
- Рассрочка, поэтапная уплата суммы задолженности по утверждённому графику.
Максимальный срок предоставления:
- для отсрочек, не превышает одного года;
- для рассрочек, как правило, не превышает трёх лет (в отдельных случаях, предусмотренных НК РФ, — до пяти лет).
Кто может получить отсрочку или рассрочку
Льготный период для уплаты налоговых платежей (сборов, страховых взносов, пени, штрафов) может быть предоставлен как физическим лицам, так и организациям. Важно, что отсрочка может касаться не только уже образовавшейся задолженности, но и налогов, срок уплаты которых ещё не наступил.
Основания для предоставления
Налоговый кодекс устанавливает исчерпывающий перечень оснований, среди которых:
- Причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- Непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных средств или бюджетных ассигнований;
- Угроза банкротства при единовременной уплате налога;
- Имущественное положение физического лица, исключающее возможность единовременной уплаты налога;
- Сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ или услуг;
- Иные основания, предусмотренные Таможенным кодексом ЕАЭС в отношении таможенных платежей.
Порядок оформления Шаг 1. Подготовка заявления
Отсрочка или рассрочка предоставляется на основании заявления налогоплательщика, поданного в уполномоченный орган (как правило, в налоговый орган по месту учёта, а в отдельных случаях — в ФНС России или Минфин России).
Шаг 2. Сбор документов
К заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований:
- справки банков о движении денежных средств и остатках на счетах;
- перечень дебиторов с указанием сумм и сроков погашения дебиторской задолженности;
- обязательство налогоплательщика о соблюдении условий отсрочки (рассрочки);
- документы, подтверждающие конкретное основание (заключения о факте стихийного бедствия, расчёт угрозы банкротства и т.д.).
Шаг 3. Рассмотрение заявления
Уполномоченный орган рассматривает заявление и принимает решение. В отношении налогов, срок уплаты которых не наступил, решение принимается в течение 10 дней со дня получения заявления. Отсрочка может быть предоставлена в отношении всей или части подлежащей уплате суммы.
Обеспечение исполнения обязательств
При предоставлении отсрочки (рассрочки) по задолженности, превышающей установленные лимиты, может потребоваться обеспечение:
- залог имущества;
- поручительство;
- банковская гарантия.
Важный нюанс: не позднее трёх дней со дня уплаты (частичной уплаты) налогоплательщиком сумм отсрочки или рассрочки налоговый орган обязан уведомить гаранта об освобождении (частичном освобождении) его от обязательств по банковской гарантии; Судебная практика (в т.ч. позиции Президиума ВАС РФ) исходит из того, что условие договора о действии поручительства «до фактического исполнения обязательства» не может рассматриваться как установление срока действия поручительства.
Проценты за пользование отсрочкой
За предоставление отсрочки или рассрочки по отдельным основаниям (например, при угрозе банкротства или сезонном характере деятельности) на сумму задолженности начисляются проценты, как правило, в размере 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ. По основаниям, связанным с чрезвычайными обстоятельствами, проценты обычно не начисляются.
Что будет, если нарушить условия
Если налогоплательщик нарушает график платежей или условия решения об отсрочке (рассрочке), уполномоченный орган вправе отменить решение досрочно. В этом случае неуплаченная сумма подлежит взысканию в общем порядке с начислением пени. При этом требование об уплате предъявляется налогоплательщику в установленные сроки после отмены решения.
Отсрочка и освобождение от уплаты: в чём разница
Важно не путать отсрочку (рассрочку) с освобождением от уплаты налога. Отсрочка лишь изменяет сроки платежа, обязанность уплатить налог сохраняется в полном объёме. Освобождение же от уплаты возможно только в случаях, прямо предусмотренных законодательством (налоговые льготы, списание безнадёжной задолженности, амнистии и т.п.).
Практические рекомендации - Подавайте заявление заблаговременно, не дожидаясь наступления срока уплаты;
- Тщательно подготовьте документы, подтверждающие основания, это ключевой фактор положительного решения;
- Строго соблюдайте утверждённый график платежей, чтобы избежать отмены решения;
- При отказе решение уполномоченного органа можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд.
Отсрочка и рассрочка по уплате налогов — эффективный и законный инструмент для налогоплательщиков, оказавшихся в сложной финансовой ситуации. Главные условия успеха — наличие предусмотренных статьёй 64 НК РФ оснований, правильно оформленное заявление с полным пакетом документов и добросовестное исполнение взятых на себя обязательств. При возникновении вопросов целесообразно обратиться за разъяснениями в свою налоговую инспекцию или к профильному специалисту.