Налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает возможность изменения срока уплаты налогов‚ сборов и страховых взносов. Одной из форм такого изменения является отсрочка — перенос установленного срока уплаты на более позднюю дату с последующей единовременной уплатой всей суммы задолженности. Порядок и условия предоставления отсрочки регламентированы статьёй 64 Налогового кодекса РФ.

Что такое отсрочка и чем она отличается от рассрочки

Глава 9 НК РФ предусматривает две формы изменения срока уплаты:

• Отсрочка — единовременная уплата всей суммы задолженности по истечении установленного нового срока. Максимальный срок отсрочки — не более одного года.
• Рассрочка — поэтапная уплата суммы задолженности в соответствии с утверждённым графиком. Максимальный срок рассрочки — не более трёх лет.

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена как по уже имеющейся задолженности‚ так и по налогам‚ сборам и страховым взносам‚ срок уплаты которых ещё не наступил.

Общее условие предоставления отсрочки

Ключевое условие‚ закреплённое в пункте 2 статьи 64 НК РФ: отсрочка предоставляется заинтересованному лицу‚ финансовое положение которого не позволяет уплатить налоги‚ сборы‚ страховые взносы‚ пени‚ штрафы и проценты в установленный срок‚ однако имеются достаточные основания полагать‚ что возможность их уплаты возникнет в течение срока‚ на который предоставляется отсрочка.

При этом должно присутствовать хотя бы одно из оснований‚ прямо перечисленных в законе.

Основания для предоставления отсрочки

Статья 64 НК РФ устанавливает следующие основания:

1. Причинение лицу ущерба в результате чрезвычайного происшествия — стихийного бедствия‚ технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.
2. Непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований‚ лимитов бюджетных обязательств и (или) предельных объёмов финансирования расходов‚ а также недоведение (несвоевременное доведение) денежных средств из бюджета‚ достаточных для исполнения государственного или муниципального заказа.
3. Угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной выплаты им суммы налога.
4. Имущественное положение физического лица (без учёта имущества‚ на которое не может быть обращено взыскание)‚ исключающее возможность единовременной уплаты налога.
5. Сезонный характер производства и (или) реализации товаров‚ работ или услуг заинтересованного лица.
6. Наличие оснований‚ предусмотренных таможенным законодательством — для налогов и сборов‚ подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза.

Порядок обращения за отсрочкой

Для получения отсрочки заинтересованное лицо подаёт заявление в уполномоченный орган (как правило‚ в Федеральную налоговую службу или её региональные управления — в зависимости от суммы задолженности). К заявлению прилагаются документы‚ подтверждающие наличие оснований‚ перечень которых установлен пунктом 5 статьи 64 НК РФ.

Уполномоченный орган рассматривает заявление и приложенные документы на предмет:

• достоверности представленных сведений;
• наличия необходимых оснований для отсрочки;
• отсутствия обстоятельств‚ исключающих изменение срока уплаты (статья 62 НК РФ).

Важно: непредставление налогоплательщиком документов‚ предусмотренных пунктом 5 статьи 64 НК РФ‚ является самостоятельным основанием для отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки.

Обеспечение исполнения обязанности

В ряде случаев отсрочка предоставляется под обеспечение исполнения обязанности по уплате налога. Таким обеспечением могут выступать:

• залог имущества;
• поручительство;
• банковская гарантия.

Содержание решения о предоставлении отсрочки

Согласно пункту 8 статьи 64 НК РФ‚ решение о предоставлении отсрочки должно содержать:

• указание на сумму задолженности;
• налог‚ по уплате которого предоставляется отсрочка;
• сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов;
• в соответствующих случаях — документы об имуществе‚ являющемся предметом залога‚ поручительство либо банковскую гарантию.

Основания для отказа

В предоставлении отсрочки может быть отказано‚ если:

• в отношении заявителя возбуждено уголовное дело по налоговому преступлению или ведётся производство по делу о налоговом правонарушении;
• имеются обоснованные предположения‚ что заявитель намерен скрыть денежные средства или иное имущество либо выехать за пределы РФ на постоянное место жительства;
• в течение предшествующих трёх лет решение о предоставлении отсрочки было прекращено из-за нарушения заявителем его условий;
• не представлены необходимые документы;
• отсутствуют предусмотренные законом основания.

Отсрочка по уплате налога — эффективный инструмент для налогоплательщиков‚ оказавшихся в сложной финансовой ситуации. Однако она предоставляется только при наличии строго определённых законом оснований и при условии‚ что у заявителя реально появится возможность погасить задолженность в новый срок. Тщательная подготовка заявления и полного пакета подтверждающих документов существенно повышает шансы на положительное решение уполномоченного органа.