Пени — одна из самых распространённых мер ответственности за нарушение сроков уплаты налогов и сборов. Для бухгалтера и финансового специалиста важно понимать, как пени начисляются, как они отражаются в бухгалтерском учёте и, главное, можно ли учесть их в расходах при расчёте налога на прибыль. Разберём эти вопросы подробно.
Что такое пени и когда они начисляются
Пени — это денежная сумма, которую налогоплательщик обязан уплатить в случае несвоевременной уплаты налога или сбора (ст. 75 НК РФ). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты, и по день фактического погашения недоимки.
Размер пеней для организаций рассчитывается следующим образом:
- за первые 30 календарных дней просрочки — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ от суммы недоимки за каждый день;
- начиная с 31-го дня просрочки — 1/150 ключевой ставки за каждый день.
Обратите внимание: в 2025–2026 годах действуют временные правила, согласно которым для организаций применяются повышенные ставки пеней, привязанные к ключевой ставке Центрального банка. Поскольку ключевая ставка периодически пересматриваеться, размер пеней также меняется: при снижении ключевой ставки уменьшается и сумма пеней за просрочку по налогам и сборам.
Можно ли учесть пени в расходах по налогу на прибыль
Это ключевой вопрос для налогового учёта. Ответ однозначен: пени по налогам и сборам, начисленные в пользу бюджета, не учитываются в расходах при расчёте налога на прибыль.
Основание — пункт 2 статьи 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями.
Таким образом:
- пени по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество, страховым взносам и другим обязательным платежам не уменьшают налоговую базу;
- штрафы налоговых органов за нарушение налогового законодательства также не принимаются в расходах.
Важное отличие: пени по договорам с контрагентами
Не следует путать бюджетные пени с неустойками (пенями, штрафами) по хозяйственным договорам. Здесь ситуация иная:
- Пени, полученные от контрагента за нарушение условий договора, признаются внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ) и облагаются налогом на прибыль. Например, если в 2025 году были начислены пени за просрочку исполнения контрагентом обязательств по контракту, они включаются в доходы на дату признания их должником или на дату вступления в силу решения суда.
- Пени, уплаченные контрагенту за нарушение договорных обязательств, напротив, учитываются во внереализационных расходах (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) и уменьшают налоговую базу.
Отражение пеней в бухгалтерском учёте
В бухгалтерском учёте пени по налогам отражаются по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам» (или 69 — по страховым взносам):
- Дт 99 Кт 68, начислены пени по налогу;
- Дт 68 Кт 51, пени перечислены в бюджет.
Поскольку в бухгалтерском учёте пени уменьшают финансовый результат, а в налоговом учёте расходами не признаются, у организаций, применяющих ПБУ 18/02, возникает постоянная разница и соответствующее постоянное налоговое обязательство (расход).
Практические рекомендации
- Своевременно уплачивайте налоги — это единственный способ полностью избежать пеней.
- Проверяйте расчёт пеней налоговым органом: ошибки в периоде просрочки или ставке встречаются.
- Разделяйте виды санкций в учёте: бюджетные пени, не расход, договорные неустойки — внереализационные доходы или расходы.
- Следите за ключевой ставкой ЦБ, так как от неё напрямую зависит сумма начисляемых пеней.
- Учитывайте постоянные разницы по ПБУ 18/02 при отражении пеней в отчётности.
Пени по налогам и сборам — это санкция в пользу бюджета, которая в целях налога на прибыль в расходах не учитывается (п. 2 ст. 270 НК РФ). В то же время договорные неустойки с контрагентами имеют иной налоговый режим: полученные пени включаются в доходы, уплаченные, в расходы. Корректное разграничение этих видов платежей и правильное отражение их в бухгалтерском и налоговом учёте позволит избежать ошибок в декларации по налогу на прибыль и претензий со стороны налоговых органов.