Одним из самых важных вопросов для налогоплательщиков, допустивших просрочку уплаты налогов, является вопрос о том, существует ли ограничение на размер начисляемых пеней. Разберёмся, какие правила действуют в настоящее время и как изменилось законодательство в этой сфере.
Что такое пени по налогам
Пеня — это денежная сумма, которую налогоплательщик обязан уплатить в случае несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Порядок начисления пеней регулируется статьёй 75 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты налога, и по день фактического погашения задолженности.
Ограничение: пени не могут превышать размер недоимки
С 27 декабря 2018 года в статье 75 НК РФ закреплено важное правило: сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Это означает, что как бы долго ни длилась просрочка, налогоплательщик не заплатит пеней больше, чем составляет сама сумма долга по налогу.
Аналогичное ограничение установлено и для страховых взносов: согласно пункту 6.1 статьи 26.11 Федерального закона от № 125-ФЗ, сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.
Важный нюанс: задолженности, возникшие до
Ограничение применяется только к недоимке, образовавшейся после вступления в силу соответствующих поправок. По долгам, возникшим до 27 декабря 2018 года, судебная практика исходит из того, что пени могут многократно превышать размер задолженности. Несоразмерность пеней сумме долга в таких случаях не является основанием для их уменьшения. Известны случаи, когда величина пеней более чем в 13 раз превышала сумму недоимки по налогу.
Пени и единый налоговый счёт (ЕНС)
С 1 января 2023 года в России действует система единого налогового платежа. Это существенно изменило порядок начисления пеней:
- пени больше не привязаны к конкретному налогу, а начисляются на общую сумму задолженности — отрицательное сальдо ЕНС;
- не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем величину положительного сальдо ЕНС в соответствующий день просрочки, увеличенную на сумму денежных средств, зачтённую в счёт исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика по уплате конкретного налога;
- при увеличении совокупной обязанности пени начисляются с даты учёта этого увеличения на ЕНС;
- при уменьшении совокупной обязанности пени корректируются в сторону уменьшения, при этом корректировка не может превышать сумму пеней, ранее начисленных за соответствующий период.
Как рассчитываются пени
Размер пени зависит от ключевой ставки Центрального банка РФ:
- Для физических лиц и ИП, 1/300 ключевой ставки за каждый день просрочки.
- Для организаций — 1/300 ключевой ставки за первые 30 календарных дней просрочки и 1/150 ключевой ставки начиная с 31-го дня.
Обратите внимание: с 2025 года порядок расчёта пеней для организаций был скорректирован, поэтому актуальные ставки следует уточнять в действующей редакции НК РФ.
Когда пени не начисляются
Законодательство предусматривает случаи, когда пени не взимаются:
- при наличии положительного сальдо ЕНС, перекрывающего сумму недоимки;
- если налогоплательщик не мог погасить задолженность из-за ареста имущества или приостановления операций по счетам по решению налогового органа или суда;
- при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов;
- если недоимка образовалась из-за следования письменным разъяснениям налоговых органов.
Ключевые правила, которые нужно помнить налогоплательщику:
- по недоимке, возникшей после , пени не могут превышать размер самой недоимки;
- по старым долгам (до этой даты) пени могут многократно превосходить сумму задолженности;
- с 2023 года пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС в целом, а не на отдельные налоги;
- положительное сальдо ЕНС защищает от начисления пеней в пределах своей величины.
Чтобы избежать начисления пеней, рекомендуется своевременно уплачивать налоги, регулярно проверять состояние единого налогового счёта через личный кабинет налогоплательщика и поддерживать положительное сальдо ЕНС.