Любая организация или индивидуальный предприниматель, допустившие просрочку уплаты налогов, сталкиваются с начислением пеней. Возникает закономерный вопрос: как правильно отразить эти суммы в бухгалтерском и налоговом учете? Можно ли учесть пени в расходах при расчете налога на прибыль? В данной статье подробно разберем, почему пени по налогам относятся к прочим внереализационным расходам в бухгалтерском учете, но при этом не уменьшают налоговую базу.

Что такое пени по налогам

Пеня — это денежная сумма, которую налогоплательщик обязан уплатить в случае несвоевременной уплаты налога или сбора. Правовое регулирование пеней закреплено в статье 75 Налогового кодекса РФ.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня после установленного законодательством срока уплаты. Размер пени определяется как процент от неуплаченной суммы налога (недоимки).

Как рассчитываются пени

Формула расчета пеней зависит от статуса налогоплательщика и длительности просрочки:

• Для физических лиц и ИП: 1/300 ключевой ставки Центрального банка РФ за каждый день просрочки;
• Для организаций: 1/300 ключевой ставки — при просрочке до 30 календарных дней включительно; 1/150 ключевой ставки — начиная с 31-го дня просрочки.

Важно учитывать, что с 1 января 2023 года в России действует система единого налогового платежа (ЕНП), что изменило порядок начисления пеней: теперь они рассчитываются исходя из отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС), а не по каждому налогу отдельно.

Пени в бухгалтерском учете: прочие внереализационные расходы

В бухгалтерском учете пени по налогам и сборам отражаются в составе прочих расходов на основании пункта 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Именно поэтому пени по налогам принято относить к категории прочих внереализационных расходов.

Проводки по начислению пеней

Типовые бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:

• Дт 91.2 «Прочие расходы» — Кт 68 (соответствующий субсчет) — начислены пени по налогу;
• Дт 68 — Кт 51 — пени уплачены в бюджет.

Некоторые организации отражают пени по налогу на прибыль на счете 99 «Прибыли и убытки», поскольку эти суммы не участвуют в формировании показателя прибыли до налогообложения. Выбранный вариант следует закрепить в учетной политике.

Пени в налоговом учете: почему их нельзя учесть в расходах

Несмотря на то что в бухгалтерском учете пени признаются прочими расходами, в налоговом учете ситуация принципиально иная.

Согласно пункту 2 статьи 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями.

Таким образом:

• пени по налогам и сборам не уменьшают налогооблагаемую прибыль;
• штрафы за налоговые правонарушения также не учитываются в налоговых расходах;
• возникает постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО) в соответствии с ПБУ 18/02.

Важное отличие: пени по договорам с контрагентами

Не следует путать пени по налогам с неустойками (штрафами, пенями) за нарушение договорных обязательств перед контрагентами. Последние учитываются в составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль (подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ) — при условии, что они признаны должником или подлежат уплате на основании решения суда.

Актуальные изменения и тенденции 2024–2026 годов

В последние годы законодательство о пенях претерпело ряд изменений:

1. Переход на ЕНП с — пени начисляются на отрицательное сальдо единого налогового счета, что требует от налогоплательщиков внимательного контроля совокупной обязанности;
2. Высокая ключевая ставка — в условиях повышенной ключевой ставки ЦБ РФ размер пеней существенно вырос. При этом, как отмечал замминистра финансов Алексей Сазанов, власти не планируют корректировать формулу расчета пеней в связи с высокой ставкой;
3. Контроль сроков уплаты, для физических лиц крайним сроком уплаты имущественных налогов традиционно является 1 декабря, при этом датой исполнения обязательства считается день фактической оплаты, а не день обновления данных в личном кабинете.

Что грозит за неуплату налогов

Начисление пеней — лишь первая мера ответственности. При длительной неуплате налогов налогоплательщика ожидают:

• штраф, 20% от неуплаченной суммы, а при умышленной неуплате — 40% (статья 122 НК РФ);
• принудительное взыскание — списание средств со счетов, блокировка счетов, взыскание за счет имущества;
• уголовная ответственность — при крупных и особо крупных размерах недоимки (статьи 198–199 УК РФ).

Практические рекомендации

1. Своевременно уплачивайте налоги — это позволит избежать пеней, штрафов и проблем с налоговыми органами;
2. Контролируйте сальдо ЕНС, регулярно проверяйте состояние единого налогового счета, чтобы не допустить отрицательного сальдо;
3. Правильно отражайте пени в учете — помните, что в бухгалтерском учете это прочие расходы, а в налоговом — неучитываемые суммы;
4. Не забывайте про ПБУ 18/02 — начисление пеней формирует постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство;
5. При обнаружении недоимки действуйте быстро — чем раньше погашена задолженность, тем меньше сумма пеней.

Пени по налогам в бухгалтерском учете действительно относятся к прочим (внереализационным) расходам и отражаются на счете 91.2. Однако в налоговом учете они не признаются расходами и не уменьшают базу по налогу на прибыль — это прямо установлено пунктом 2 статьи 270 НК РФ. Понимание этого различия позволяет бухгалтеру корректно вести учет, избегать ошибок при расчете налогов и правильно применять ПБУ 18/02. Лучший способ минимизировать затраты — исполнять налоговые обязанности вовремя и внимательно следить за состоянием единого налогового счета.