Налог на прибыль — один из главных налогов для организаций, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО). Базой по нему является прибыль компании, рассчитываемая как разница между доходами и расходами по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. При нарушении сроков уплаты налога или авансовых платежей налогоплательщик обязан уплатить пени. Рассмотрим подробно, как возникают пени, как они рассчитываются и уплачиваются.
Когда начисляются пени по налогу на прибыль
Пени начисляются в случае, если организация уплатила налог или авансовый платёж позже установленного законодательством срока (статья 75 НК РФ). Основные ситуации:
- несвоевременная уплата ежемесячных или ежеквартальных авансовых платежей;
- просрочка уплаты налога по итогам года;
- занижение налоговой базы, выявленное по результатам камеральной или выездной проверки;
- самостоятельное выявление ошибки в декларации и подача уточнённого расчёта.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты, и по день фактического погашения задолженности включительно.
Порядок расчёта пени
Размер пени определяется как процент от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени приравнивается к ключевой ставке Центрального банка РФ:
- для физических лиц, 1/300 ключевой ставки за каждый день просрочки;
- для организаций — 1/300 ключевой ставки за первые 30 календарных дней просрочки и 1/150 ключевой ставки начиная с 31-го дня.
Формула расчёта выглядит следующим образом:
Пени = Сумма недоимки × Количество дней просрочки × Ключевая ставка ЦБ РФ / 300 (или /150)
Обратите внимание: сумма пеней не может превышать размер самой недоимки.
Как уплатить пени
Пени можно уплатить двумя способами:
- Добровольно, самостоятельно рассчитать сумму и перечислить её в бюджет до выставления требования налоговым органом. Это особенно важно при подаче уточнённой декларации: сначала уплачиваются недоимка и пени, затем подаётся уточнёнка — в этом случае организация освобождается от штрафа.
- По требованию ФНС — налоговая инспекция сама рассчитает пени и направит требование об уплате, которое необходимо исполнить в указанный срок.
Уплата производится в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт. Налоговый орган самостоятельно распределяет поступившие средства, в т.ч. на погашение пеней.
Отражение пеней в бухгалтерском и налоговом учёте
В бухгалтерском учёте пени по налогу на прибыль отражаются проводкой:
Дт 99 «Прибыли и убытки» — Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»
Некоторые организации в соответствии с учётной политикой отражают пени по дебету счёта 91-2 «Прочие расходы» — оба варианта допустимы, однако выбранный способ следует закрепить в учётной политике.
Важный момент: пени по налогам не учитываются в расходах при расчёте налога на прибыль (пункт 2 статьи 270 НК РФ). Суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, не уменьшают налогооблагаемую базу.
Как избежать начисления пеней
- своевременно уплачивайте авансовые платежи и налог по итогам года;
- контролируйте состояние единого налогового счёта через личный кабинет налогоплательщика;
- при обнаружении ошибки в декларации сначала уплатите недоимку и пени, а затем подавайте уточнённый расчёт;
- учитывайте, что пени не начисляются, если недоимка образовалась из-за следования письменным разъяснениям налогового органа или при наличии переплаты, перекрывающей сумму задолженности.
Уплата пени по налогу на прибыль — обязанность, возникающая при нарушении сроков перечисления налога или авансовых платежей. Чем быстрее организация погасит задолженность, тем меньше будет сумма пеней. Регулярный контроль расчётов с бюджетом и своевременное исполнение налоговых обязанностей позволят избежать лишних расходов и претензий со стороны налоговых органов.