Вопрос начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль остается одним из самых актуальных для бухгалтеров и финансовых директоров. За последние годы порядок расчета кардинально изменился несколько раз: введение единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП), временные послабления 2022–2024 гг., а с 1 января 2025 года, вступление в силу новых правил по Федеральному закону от № 362-ФЗ.

В этой статье мы подробно разберем, как считать пени в 2025–2026 годах, какие нюансы остались с переходных периодов и как избежать ошибок при расчете.

Фундаментальная смена парадигмы: ЕНС и ЕНП (с 2023 года)

С 1 января 2023 года налог на прибыль (как и большинство других федеральных налогов) перешел в режим единого налогового платежа. Это означает:

• Нет отдельного «счета» под налог на прибыль. Деньги приходят на ЕНС, а налоговый орган списывает их по очереди (сначала арреар, потом текущие платежи, потом пени/штрафы).
• Пени начисляются не на конкретный налог, а на отрицательное сальдо ЕНС. Если к дню очередного списания (дедлайну) на счете недостаточно средств, образуется отрицательное сальдо, за которое и бегут пени.
• Дата возникновения задолженности, это день, следующий за днем, когда должно было быть списано средство (обычно это дата дедлайна + 1 день).

Важно: Для налога на прибыль дедлайны разные: авансовые платежи (ежемесячно или по кварталам) и итоговый платеж за год (28 марта следующего года). Просрочка по любому из них тянет за собой минус на ЕНС.

Хронология режимов расчета пеней: от 2022 до 2026 года

Поскольку пени считаются за каждый день просрочки, для «старых» долгов (образовавшихся до 2025 года) применяются правила того периода, в который приходятся дни просрочки.

Период 1: До (Старый порядок)

Пени считались по каждому налогу отдельно. Ставка: 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки (для организаций).

Период 2: – (Временное послабление, Постановление № 500)

Действовал специальный режим для организаций (не ИП):

• Ставка пени фиксирована: 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (независимо от срока просрочки).
• Пени не начислялись, если организация не подала уведомление о суммах исчисленных налогов/авансов, подала его с опозданием или с ошибкой (п. 2 Постановления № 500). Это ключевое отличие от общего правила.
• Данный режим прекратил действие с .

Период 3: – (Новый особый порядок, ст. 75 НК РФ в ред. 362-ФЗ)

С 2025 года введен «переходный» год со специальной формулой (п. 10.1 ст. 75 НК РФ):

• Базовая ставка: 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ.
• Надбавка: к базовой ставке прибавляется 1 процентный пункт (т.е. фактически 1/300 ставки + 1% годовых).
• Этот порядок действует только в 2025 году.
• Исключение про «неподанное уведомление» (как было в 2022–2024) не работает. Пени бегут за любым отрицательным сальдо ЕНС.

Период 4: С (Постоянный порядок, общие правила ст. 75 НК РФ)

Начиная с 2026 года действует стандартная формула пени по ЕНС (п. 10 ст. 75 НК РФ):

• Первые 30 календарных дней просрочки: 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ.
• С 31-го дня и далее: 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ (удвоенная ставка).
• Счет дней идет непрерывно с момента возникновения отрицательного сальдо ЕНС.

Специфика расчета пени по налогу на прибыль в 2025–2026 гг.

Авансовые платежи и итоговый платеж

Налог на прибыль платится частями. Пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС, возникшее из-за недоплаты конкретной части:

1. Ежемесячные авансовые платежи (если организация выбрала такой порядок по итогам 2024 г.) — дедлайн 28 числа следующего месяца.
2. Квартальные авансовые платежи — дедлайн 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если к дедлайну на ЕНС нет денег — сальдо уходит в минус. Пени начинают течь со следующего дня.

Роль Уведомления о исчисленных суммах

С 2025 года обязанность сдавать Уведомление по налогу на прибыль осталась (в отличие от НДС, где его отменили для части плательщиков).

• Срок сдачи: не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом/месяцем).
• Если Уведомление не сдано или сдано с ошибкой — налоговая не знает, сколько списать. Но пени за недоплату все равно начслятся, так как обязательство по уплате налога возникает по Кодексу, а не по Уведомлению.
• Однако, если Уведомление не сдано, налоговая не сможет списать деньги даже если они есть на ЕНС (нет основания для списания), что приведет к арреару ипеням.

Особенности «старых» долгов (переходные правила)

Если у организации остались непогашенные пени или основной долг по налогу на прибыль, образовавшиеся в разные периоды, к ним применяются разные ставки в зависимости от даты каждого дня просрочки:

Практический вывод: При расчете пени за длительный период (например, долг с 2023 года, погашаемый в 2026 году) калькулятор или программа (1С, Контур, Элба) должны «нарезать» период просрочки на отрезки по датам смены правил и ставок ЦБ.

Ключевая ставка ЦБ РФ: как учитывать смену ставки

Пени считаются по ставке ЦБ, действовавшей в конкретный день просрочки. Поскольку в 2024–2026 годах ключевая ставка менялась часто (поднималась до 18-21%), расчет вручную крайне трудоемок.

Алгоритм расчета за один день:

Сумма долга × (Ставка пени / 100) / 365 (366 в високосный год)

Где Ставка пени = Ключевая ставка ЦБ × Коэффициент (1/300 или 1/150 или 1/300 + 1%).

Рекомендация: Используйте официальный калькулятор ФНС («Расчет пени» на сайте nalog.gov.ru) или встроенные инструменты бухгалтерских программ. Они автоматически подтягивают историю ключевой ставки.

Можно ли списать пени в расходы (ст. 265, 270 НК РФ)?

Нет. Согласно подп. 6 п. 1 ст. 270 НК РФ, пени (штрафы, санкции) не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Это относится и кпеням по самому налогу на прибыль, и к пеням по другим налогам/взносам.

В бухгалтерском учете (ПБУ 10/99, ФСБУ 26/2020) пени учитываются как прочие расходы (Дт 91.2 – Кт 68/69), но в налоговом учете их нужно добавлять к неучтенным расходам (разница ПБУ и НУ).

Порядок погашения долга и пени (Квитирование)

Когда деньги поступают на ЕНС, они списываются в строгой очередности (п. 8 ст. 78 НК РФ):

1. Арреар по налогам/сборам/взносам (в хронологическом порядке).
2. Текущие платежи (по дедлайнам).
3. Пени.
4. Штрафы.
5. Проценты по рассрочке/отсрочке.

Нюанс: Пока не погашен основной долг (арреар/текущий платеж), пени не погашаются. Если вы перевели деньги «на погашение пени» без указания КБК/ОКТМО/Показателя основания — налоговая зачтет их на старый долг по налогу, и пени продолжат бежать.

Практические советы на 2026 год

1. Мониторьте сальдо ЕНС ежедневно. Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ) обновляется оперативно. Отрицательное сальдо, сигнал к срочному пополнению.
2. Сдавайте Уведомления вовремя. Для налога на прибыль дедлайн Уведомления (25-е число) раньше дедлайна платежа (28-е число). Это дает 3 дня буфера налоговой для обработки.
3. Проверяйте корректность КБК. С 2023 года КБК на налог на прибыль унифицирован: 182 1 05 01031 01 1000 110 (для авансовых и итогового платежей). Ошибка в КБК приведет к тому, что деньги «зависнут» на ЕНС как непонятные, и списание по налогу не состоится → возникнет долг → побегут пени.
4. Анализируйте требования о погашении. Если пришло требование (ст. 69 НК РФ) — у вас 8 рабочих дней на погашение или обжалование. Игнорирование ведет к списанию по решению суда (ст. 46, 47 НК РФ) и дополнительным издержкам.
5. Пересчитывайте пени при проверках. Налоговая часто ошибается в «нарезке» периодов (особенно переход 2024→2025→2026). Всегда сверяйте начисления по дням с историей ключевой ставки.

Резюме: что изменилось с 2026 года?

• Ушел «переходный» режим 2025 года (1/300 + 1%).
• Вернулось стандартное деление на два этапа: первые 30 дней — 1/300, далее, 1/150 ключевой ставки.
• Исключение за неподачу Уведомления (действовавшее в 2022–2024) не применяется.
• Расчет ведется строго по общему отрицательному сальдо ЕНС, а не по статье бюджета «Налог на прибыль».

Главное правило 2026 года: пополняйте ЕНС заранее (за 3–5 дней до дедлайна), сдавайте Уведомления до 25-го числа и сверяйте сальдо в ЛК. Это единственный надежный способ избежать начисления пеней по налогу на прибыль.

Статья подготовлена на основе НК РФ (ст. 65, 69, 75, 78), ФЗ от № 362-ФЗ, Постановления Правительства РФ от № 500 и актуальных разъяснений ФНС России на 2026 год. Информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.