Организации‚ получившие убыток по итогам прошлых налоговых периодов‚ вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на сумму этого убытка. Такой механизм называется переносом убытков на будущее и регулируется статьёй 283 Налогового кодекса РФ. В этой статье подробно разберём‚ как правильно отразить перенос убытков в декларации по налогу на прибыль‚ какие ограничения действуют и каких ошибок следует избегать.

Общие правила переноса убытков

Согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ‚ налогоплательщики‚ понёсшие убыток в предыдущем налоговом периоде‚ вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму убытка или на его часть. При этом действуют важные правила:

• переносить убыток можно в течение десяти лет‚ следующих за тем налоговым периодом‚ в котором получен убыток;
• убыток‚ не перенесённый на ближайший год‚ может быть перенесён целиком или частично на следующие годы из оставшихся девяти лет;
• если убытки получены более чем в одном налоговом периоде‚ их перенос осуществляется в той очерёдности‚ в которой они были получены;
• налогоплательщик обязан хранить документы‚ подтверждающие объём понесённого убытка‚ в течение всего срока‚ когда он уменьшает налоговую базу на сумму ранее полученного убытка.

Ограничение по размеру переносимого убытка

Налоговым кодексом установлено ограничение: налоговая база за отчётный (налоговый) период может быть уменьшена на сумму убытков прошлых лет не более чем на 50 процентов. Это ограничение действует в отношении убытков‚ полученных начиная с 2017 года. Таким образом‚ даже если сумма накопленного убытка значительна‚ полностью обнулить налоговую базу за счёт убытков прошлых лет нельзя — налог придётся уплатить как минимум с половины прибыли.

Убытки‚ полученные до 2017 года‚ переносятся в полном объёме без применения 50-процентного ограничения‚ однако на практике сроки их переноса в большинстве случаев уже истекли.

Какие убытки нельзя переносить

Не подлежат переносу на будущее убытки:

• полученные в период применения налоговой ставки 0 процентов (например‚ медицинскими и образовательными организациями);
• полученные от реализации акций и облигаций‚ обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
• возникшие при применении специальных налоговых режимов (УСН‚ ЕСХН), при возврате на общую систему такие убытки не учитываются;
• полученные участниками инвестиционных товариществ в период присоединения к договору.

Отражение убытков в декларации

Форма декларации по налогу на прибыль и порядок её заполнения утверждены приказом ФНС России. Чтобы не сделать ошибку‚ необходимо сверять отчётность с действующим порядком заполнения‚ утверждённым соответствующим приказом налоговой службы.

Приложение № 4 к Листу 02

Основной раздел для отражения переноса убытков — Приложение № 4 к Листу 02 декларации. Оно заполняется при составлении декларации за первый квартал и за налоговый период (год). В этом приложении указываются:

• строка 010 — остаток неперенесённого убытка на начало налогового периода (всего);
• строки 040–130, расшифровка убытков по годам их возникновения;
• строка 140 — налоговая база за отчётный (налоговый) период‚ которая переносится из строки 100 Листа 02;
• строка 150 — сумма убытка‚ уменьшающая налоговую базу текущего периода (с учётом ограничения в 50 процентов);
• строка 160 — остаток неперенесённого убытка на конец налогового периода.

При формировании строки 160 Приложения № 4 к Листу 02 по итогам соответствующего налогового периода важно учитывать‚ что показатель рассчитываеться как разница между строкой 010 и строкой 150. Именно эта сумма переходит в декларацию следующего года.

Лист 02

Сумма убытка‚ принимаемая в уменьшение налоговой базы‚ отражается по строке 110 Листа 02 декларации. Этот показатель переносится из строки 150 Приложения № 4. В результате налоговая база (строка 120 Листа 02) уменьшается на сумму перенесённого убытка.

Перенос убытков в течение года

Начиная с отчётных периодов‚ убытки прошлых лет можно учитывать не только по итогам года‚ но и при расчёте авансовых платежей за первый квартал‚ полугодие и девять месяцев. Однако Приложение № 4 к Листу 02 в промежуточных декларациях не заполняется — сумма убытка указывается сразу по строке 110 Листа 02 с соблюдением 50-процентного ограничения.

Типичные ошибки при переносе убытков

1. Нарушение очерёдности. Убытки должны переноситься в хронологическом порядке — сначала более ранние‚ затем поздние.
2. Превышение 50-процентного лимита. Уменьшение базы более чем наполовину приведёт к занижению налога и доначислениям.
3. Отсутствие подтверждающих документов. Без первичных документов‚ подтверждающих убыток‚ налоговая инспекция откажет в его признании.
4. Перенос убытка при убытке текущего периода. Если в текущем периоде также получен убыток‚ переносить убытки прошлых лет нельзя — налоговая база отсутствует.
5. Ошибки в строке 160. Неверный расчёт остатка неперенесённого убытка искажает данные деклараций последующих периодов.

Реорганизация и перенос убытков

При реорганизации организации правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков‚ полученных реорганизованными организациями до момента завершения реорганизации (пункт 5 статьи 283 НК РФ). Порядок и размер такого переноса определяются с учётом доли правопреемства.

Перенос убытков прошлых лет, эффективный инструмент законной оптимизации налога на прибыль. Для корректного отражения убытков в декларации необходимо: соблюдать десятилетний срок переноса‚ применять ограничение в 50 процентов налоговой базы‚ правильно заполнять Приложение № 4 к Листу 02 и строку 110 Листа 02‚ а также хранить все подтверждающие документы. Внимательное следование порядку заполнения декларации‚ утверждённому приказом ФНС‚ поможет избежать ошибок‚ доначислений и споров с налоговыми органами.