Налог на прибыль организаций — один из ключевых платежей в бюджет для российских компаний. Порядок его исчисления и уплаты установлен статьёй 286 Налогового кодекса РФ. На практике бухгалтеры нередко сталкиваются с ситуацией, когда по итогам отчётного периода или года образуется переплата по авансовым платежам. Разберём, почему она возникает, как её отразить и что с ней можно сделать.
Как формируются авансовые платежи
По общему правилу организации уплачивают налог на прибыль авансовыми платежами:
- ежеквартально — если выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (лимит может индексироваться), а также для отдельных категорий налогоплательщиков;
- ежемесячно исходя из фактической прибыли — по выбору налогоплательщика;
- ежемесячно внутри квартала — для остальных организаций: помимо квартального аванса уплачиваются ежемесячные авансовые платежи, рассчитываемые по строкам 290–310 листа 02 декларации.
Причины возникновения переплаты
Снижение прибыли в текущем периоде
Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из прибыли предыдущих периодов. Если в текущем квартале прибыль снизилась или компания получила убыток, уплаченные ранее авансы окажутся больше фактического налога — возникает переплата.
Ошибки при расчёте строк 290–310 декларации
Налогоплательщики часто ошибаются при расчёте ежемесячных авансовых платежей: неверно распределяют суммы между федеральным и региональным бюджетами, не учитывают торговый сбор или налог, уплаченный за пределами РФ. Это приводит к излишней уплате.
Убыток по итогам года
Если по итогам налогового периода получен убыток, все авансовые платежи, уплаченные в течение года, становятся переплатой.
Технические ошибки
Двойная уплата, неверные реквизиты, ошибки в платёжных поручениях также приводят к излишне уплаченным суммам.
Что делать с переплатой
В соответствии со статьёй 78 НК РФ налогоплательщик вправе:
- Зачесть переплату в счёт предстоящих платежей по этому или другим налогам, в счёт погашения недоимки, пеней и штрафов. Зачёт производится на основании заявления, поданного в налоговый орган (в т.ч. в электронном виде через личный кабинет).
- Вернуть излишне уплаченную сумму на расчётный счёт. Для этого также подаётся заявление. Налоговый орган обязан вернуть деньги в течение месяца со дня получения заявления.
С 2023 года действует система единого налогового платежа (ЕНП): все платежи аккумулируются на едином налоговом счёте, и переплата автоматически учитывается при наступлении сроков уплаты других налогов. Тем не менее для возврата средств на счёт заявление по-прежнему необходимо.
Как избежать переплаты
- Если прибыль нестабильна или снижается, рассмотрите переход на ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли — уведомить налоговую нужно до 31 декабря года, предшествующего переходу.
- Тщательно проверяйте расчёт строк 290–310 листа 02 декларации.
- Своевременно сверяйтесь с налоговым органом по состоянию расчётов с бюджетом.
- Контролируйте сальдо единого налогового счёта через личный кабинет налогоплательщика.
Переплата по квартальным авансовым платежам по налогу на прибыль — распространённая ситуация, особенно при снижении финансовых результатов. Она не является нарушением, но «замораживает» оборотные средства компании. Грамотный выбор способа уплаты авансов, внимательный расчёт показателей декларации и своевременная подача заявлений о зачёте или возврате помогут минимизировать потери и эффективно управлять налоговыми обязательствами.