Просрочка уплаты налогов и страховых взносов влечет за собой начисление пеней — денежной суммы, которую налогоплательщик обязан перечислить в бюджет за каждый календарный день задержки платежа. У бухгалтеров нередко возникает вопрос: по дебету какого счета отражать начисленные пени в бухгалтерском учете? Разберем этот вопрос подробно.
Что такое пени и когда они начисляются
Пени начисляются в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ в случае уплаты налога или сбора в более поздние сроки, чем установлено законодательством. Пени рассчитываются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты, и по день фактического погашения недоимки включительно.
Размер пеней определяется как процент от неуплаченной суммы налога:
- для физических лиц — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки;
- для организаций — 1/300 ключевой ставки в первые 30 календарных дней просрочки и 1/150 ставки начиная с 31-го дня.
Пени начисляются также при несвоевременной уплате авансовых платежей по налогам (например, по УСН, налогу на прибыль, налогу на имущество) и страховых взносов.
По дебету какого счета учитываются пени
Основной и наиболее распространенный вариант отражения пеней по налогам в бухгалтерском учете — дебет счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (или счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — для пеней по страховым взносам).
Типовая проводка выглядит следующим образом:
- Дт 99 — Кт 68 (соответствующий субсчет), начислены пени по налогу;
- Дт 99 — Кт 69 — начислены пени по страховым взносам;
- Дт 68 (69) — Кт 51 — пени перечислены в бюджет.
Альтернативный вариант: счет 91
Существует и вторая точка зрения, согласно которой пени могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Сторонники этого подхода исходят из того, что пени не являются санкциями за нарушение налогового законодательства в строгом смысле (в отличие от штрафов), а представляют собой компенсацию за пользование бюджетными средствами.
Проводка в этом случае:
- Дт 91-2 — Кт 68 (69) — начислены пени;
- Дт 68 (69), Кт 51, пени уплачены.
Оба варианта допустимы, однако выбранный способ организация обязана закрепить в учетной политике и применять последовательно. На финансовый результат выбор счета не влияет: и счет 99, и счет 91 в итоге формируют чистую прибыль (убыток) отчетного периода.
Важные особенности учета
Пени не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль
Согласно пункту 2 статьи 270 НК РФ, пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль. Это приводит к возникновению постоянной разницы и постоянного налогового обязательства (актива) при применении ПБУ 18/02.
Пени по «гражданско-правовым» договорам учитываются иначе
Не следует путать налоговые пени с неустойкой (пенями) по договорам с контрагентами — например, пени за несвоевременную оплату аренды. Такие санкции отражаются по дебету счета 91-2 и, в отличие от налоговых пеней, учитываются во внереализационных расходах при налогообложении прибыли.
Дата отражения в учете
Пени отражаются в учете на дату:
- самостоятельного расчета организацией (если недоимка выявлена самостоятельно);
- вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности (если пени начислены по итогам проверки).
Пени за несвоевременную оплату налогов и страховых взносов учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (основной вариант) либо по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» — в зависимости от того, какой способ закреплен в учетной политике организации. Корреспондирующим счетом выступает счет 68 или 69. При этом суммы пеней не принимаются в расходы для целей налогообложения прибыли, что необходимо учитывать при расчете налога и применении ПБУ 18/02.
Чтобы избежать начисления пеней, рекомендуется своевременно отслеживать сроки уплаты налогов и авансовых платежей, а также регулярно проводить сверку расчетов с налоговыми органами.