Бюджетные и автономные учреждения, осуществляющие приносящую доход деятельность, нередко становятся плательщиками налога на прибыль организаций. При этом у бухгалтеров учреждений госсектора регулярно возникает вопрос: по какой статье (подстатье) КОСГУ отражать начисление и уплату данного налога. Рассмотрим этот вопрос подробно с учетом разъяснений Минфина России.
Общие правила применения КОСГУ к налоговым платежам
Порядок применения классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) установлен приказом Минфина России от № 209н. Согласно этому документу операции по начислению и уплате налогов отражаются по соответствующим статьям и подстатьям КОСГУ в зависимости от вида налога и характера операции.
Минфин России неоднократно давал разъяснения по применению КОСГУ при начислении и уплате налогов, в т.ч. налога на прибыль, НДС, налогов при УСН (в частности, письмо Минфина России от № 02-06-09/84081, письмо от № 02-08-10/81541).
Начисление налога на прибыль: какой КОСГУ применять
При начислении налога на прибыль (а также иных налогов, объектом обложения которыми являются доходы учреждения) применяется подстатья 189 «Иные доходы» КОСГУ — в части отражения доходов от перечисления налога в бюджетную систему, если учреждение является администратором доходов, либо операции отражаются в рамках расчетов по налогам.
На практике для бюджетных и автономных учреждений ключевое значение имеет следующее:
- начисление налога на прибыль отражается по подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ в составе расходов учреждения;
- уплата налога на прибыль в бюджет также отражается по подстатье 291 КОСГУ;
- при этом применяется код вида расходов (КВР) 852 «Уплата прочих налогов, сборов».
Уплата налога на прибыль: КВР и КОСГУ
Расходы бюджетных и автономных учреждений по уплате налога на прибыль в бухгалтерском (бюджетном) учете отражаются по виду расходов 852 «Уплата прочих налогов, сборов» и относятся на подстатью 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ.
По коду вида расходов 852 отражаются, в частности:
- уплата в бюджет отдельных налогов, в т.ч. налога на прибыль организаций;
- уплата государственной пошлины и иных сборов;
- уплата налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов.
Бухгалтерские записи
В бухгалтерском (бюджетном) учете расчеты по налогу на прибыль отражаются на счете 0 303 03 000 «Расчеты по налогу на прибыль организаций». Типовые проводки выглядят следующим образом:
- Начислен налог на прибыль:
Дебет 2 401 10 189 (или соответствующий счет учета доходов/финансового результата) — Кредит 2 303 03 730; - Перечислен налог на прибыль в бюджет:
Дебет 2 303 03 830 — Кредит 2 201 11 610 (с одновременным отражением на забалансовом счете 18 по КВР 852 и подстатье 291 КОСГУ).
Особенности для разных типов учреждений
Автономные учреждения на общей системе налогообложения начисляют и уплачивают налог на прибыль в общеустановленном порядке, отражая операции по подстатье 291 КОСГУ с КВР 852.
Бюджетные учреждения уплачивают налог на прибыль только с доходов от приносящей доход деятельности. Средства целевого финансирования (субсидии на выполнение госзадания) объектом обложения не являются.
Казенные учреждения, как правило, не являются плательщиками налога на прибыль, поскольку их доходы поступают в бюджет.
Актуальные изменения
С 1 января 2024 года применяется обновленная таблица соответствия кодов классификации доходов и статей (подстатей) КОСГУ кодам классификации доходов, установленным Руководством по статистике государственных финансов (СГФ-2014). Минфин России публикует соответствующие информационные материалы (в т.ч. информация от , от , от ), которыми следует руководствоваться при формировании отчетности.
Таким образом, начисление и уплата налога на прибыль бюджетными и автономными учреждениями отражаются по подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ в увязке с кодом вида расходов 852 «Уплата прочих налогов, сборов». Расчеты с бюджетом ведутся на счете 0 303 03 000. При возникновении спорных ситуаций рекомендуется руководствоваться разъяснениями Минфина России и положениями учетной политики учреждения.