Заполнение декларации по налогу на прибыль организаций вызывает у бухгалтеров немало вопросов, и один из самых распространённых касается строки 041 Приложения № 2 к Листу 02․ В частности, многие специалисты сомневаются, нужно ли включать в эту строку страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (так называемые взносы «на травматизм»)․ Разберём этот вопрос подробно․

Что отражается в строке 041

Строка 041 входит в состав Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (форма утверждена приказом ФНС России, действующая редакция, приказ ФНС России от № ЕД-7-3/855)․ В данном приложении отражаются расходы, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы и убытки․

По строке 041 указываются суммы налогов, сборов и страховых взносов, начисленные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, которые налогоплательщик учёл в составе косвенных (прочих) расходов, связанных с производством и реализацией․ В частности, в эту строку включаются:

• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• земельный налог;
• НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых);
• водный налог;
• государственная пошлина;
• сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
• страховые взносы, исчисление и уплата которых регулируются Налоговым кодексом РФ (на ОПС, ОМС, ВНиМ, а также по единому тарифу)․

Почему взносы на травматизм не включаются в строку 041

Ключевой момент заключается в том, что взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по строке 041 не отражаются․ Этому есть чёткое обоснование:

1. Иной нормативный регулятор․ Исчисление и уплата взносов на травматизм регулируются не Налоговым кодексом РФ, а Федеральным законом от № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»․
2. Формулировка порядка заполнения․ В строке 041 отражаются только те платежи, которые начислены именно в соответствии с законодательством о налогах и сборах․ Взносы на травматизм под это определение не подпадают․
3. Позиция Минфина России․ Финансовое ведомство неоднократно разъясняло (в частности, в письме от № 03-03-06/1/44726 и других), что суммы взносов на травматизм в строке 041 Приложения № 2 к Листу 02 не указываются․

Как правильно учесть взносы на травматизм

Тот факт, что взносы на травматизм не попадают в строку 041, вовсе не означает, что они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль․ Эти суммы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ — как расходы на обязательное страхование работников․

В декларации взносы на травматизм отражаются следующим образом:

• если взносы начислены на выплаты работникам, занятым непосредственно в производстве, они могут учитываться в составе прямых расходов (строка 010 Приложения № 2 к Листу 02), в соответствии с учётной политикой организации;
• если взносы относятся к управленческому и вспомогательному персоналу, они включаются в состав косвенных расходов и отражаются по строке 040 Приложения № 2 к Листу 02 в общей сумме, без выделения в строку 041․

Что ещё не включается в строку 041

Помимо взносов на травматизм, в строку 041 не включаются:

• НДС, предъявленный покупателям;
• торговый сбор (он уменьшает сам налог на прибыль по правилам статьи 286 НК РФ);
• налоги и взносы, учтённые в составе прямых расходов;
• штрафы, пени и санкции по налогам и взносам․

Практические рекомендации

Чтобы избежать ошибок при заполнении декларации, рекомендуется:

1. проверить настройки учётной программы (например, в 1С взносы на травматизм по умолчанию не включаются в строку 041 — это соответствует официальной позиции);
2. сверить сумму по строке 041 с данными налоговых регистров по налогам и взносам, учитываемым в составе косвенных расходов;
3. закрепить в учётной политике порядок распределения страховых взносов между прямыми и косвенными расходами;
4. помнить, что неправильное отражение взносов на травматизм в строке 041 не приводит к занижению налога, но искажает расшифровку расходов, что может вызвать вопросы при камеральной проверке․

Строка 041 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль предназначена для отражения налогов, сборов и страховых взносов, начисленных по правилам Налогового кодекса РФ и учтённых в составе косвенных расходов․ Взносы на травматизм в этой строке не указываются, поскольку их исчисление регулируется Федеральным законом № 125-ФЗ, а не налоговым законодательством․ При этом сами взносы полностью учитываются в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль, — в составе прямых либо косвенных расходов в зависимости от категории застрахованных работников и учётной политики организации․