Полученные авансы (предоплата от покупателей) — одна из тем, которая регулярно вызывает вопросы у бухгалтеров при заполнении декларации по налогу на прибыль. В этой статье разберём, как правильно учитывать авансы в налоговом учёте, в каких строках декларации их отражать и каких ошибок следует избегать.
Общий принцип учёта авансов
Ключевое правило закреплено в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ: при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Таким образом:
- Метод начисления — полученный аванс не включается в доходы. Доход признаётся только на дату реализации товаров (работ, услуг), то есть на дату отгрузки или подписания акта.
- Кассовый метод — аванс включается в доходы в момент поступления денежных средств на расчётный счёт или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Большинство организаций применяют метод начисления, поэтому далее речь пойдёт именно о нём.
Отражение авансов в декларации по налогу на прибыль
Важно понимать: полученные авансы в декларации по налогу на прибыль отдельной строкой не отражаются. Они просто не попадают в состав доходов от реализации (строка 010 листа 02) и внереализационных доходов (строка 020 листа 02).
Что отражается в декларации
- Выручка от реализации (строка 010 листа 02, а также строки 010–040 приложения № 1 к листу 02) — включается только стоимость фактически отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, независимо от того, была ли предоплата.
- Аванс, зачтённый при отгрузке — в периоде реализации вся стоимость отгруженных товаров (включая ранее полученный аванс) отражается в составе выручки.
- НДС с авансов — суммы НДС, исчисленные с полученных авансов, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются ни в доходы, ни в расходы.
Пример
Организация в марте получила аванс 1 200 000 руб. (в т.ч. НДС 200 000 руб.). Отгрузка товара состоялась в апреле.
- В декларации за I квартал аванс в доходах не отражается.
- В декларации за полугодие в составе выручки отражается 1 000 000 руб. (стоимость отгруженного товара без НДС).
Авансы и курсовые разницы
Если аванс получен в иностранной валюте, то согласно пункту 8 статьи 271 НК РФ авансы, выраженные в валюте, не пересчитываются на отчётную дату. Доход от реализации определяется по курсу на дату получения аванса (в части аванса) и по курсу на дату отгрузки (в части последующей оплаты). Курсовые разницы по авансовой части не возникают.
Не путайте: полученные авансы и авансовые платежи по налогу
Частая путаница возникает между полученными авансами от покупателей и авансовыми платежами по налогу на прибыль, которые организация сама уплачивает в бюджет. Это совершенно разные понятия:
- Полученные авансы — предоплата от контрагентов, в декларации не отражается (при методе начисления).
- Авансовые платежи по налогу — отражаются в строках 210–230 листа 02 декларации (начисленные платежи) и строках 290–310 (платежи к уплате в следующем периоде).
Напомним: согласно пункту 3 статьи 286 НК РФ, квартальные авансовые платежи уплачивают организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал. Остальные организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи либо переходят на уплату платежей исходя из фактической прибыли.
Типичные ошибки
- Включение аванса в доходы при методе начисления, приводит к завышению налоговой базы и переплате налога.
- Отражение аванса в составе внереализационных доходов, аванс не является внереализационным доходом.
- Двойное включение выручки — когда аванс ошибочно включён в доходы в периоде получения, а затем повторно — в периоде отгрузки.
- Неправильный учёт при возврате аванса — если сделка не состоялась и аванс возвращён, при методе начисления никаких корректировок налоговой базы не требуется, так как доход не признавался.
При методе начисления полученные авансы не формируют налоговую базу по налогу на прибыль и в декларации отдельно не показываются. Доход признаётся только в периоде реализации товаров (работ, услуг). Организациям на кассовом методе авансы включаются в доходы сразу при поступлении. Главное — не путать полученные авансы с авансовыми платежами по налогу и внимательно следить за моментом признания выручки, чтобы избежать как переплаты, так и доначислений по результатам проверок.