Понятие основных средств и амортизации
Основные средства (ОС), это активы организации‚ которые используются в производстве продукции‚ выполнении работ‚ оказании услуг или для управленческих нужд в течение длительного периода (более 12 месяцев) и приносят экономические выгоды. К основным средствам относятся здания‚ сооружения‚ машины‚ оборудование‚ транспортные средства‚ вычислительная техника‚ инструменты и другие аналогичные объекты;
В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, теряют свои первоначальные технические характеристики и стоимость. Износ бывает двух видов:
- физический — утрата потребительских свойств в результате эксплуатации или воздействия окружающей среды;
- моральный — обесценивание объекта вследствие появления более современных и производительных аналогов.
Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на себестоимость производимой продукции (работ‚ услуг) по мере их износа. Иными словами‚ амортизация позволяет равномерно распределить затраты на приобретение дорогостоящего актива на весь срок его полезного использования.
Срок полезного использования (СПИ) — это период‚ в течение которого объект основных средств приносит организации экономические выгоды. Он определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учету с учетом ожидаемого срока эксплуатации‚ физического износа и условий использования.
Нормативное регулирование
В настоящее время учет основных средств и начисление амортизации в бухгалтерском учете регулируются следующими документами:
- ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — устанавливает требования к признанию‚ оценке и списанию основных средств‚ а также к раскрытию информации о них в отчетности;
- ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» — регулирует учет затрат на приобретение и создание основных средств;
- Налоговый кодекс РФ (глава 25) — определяет порядок начисления амортизации в целях налогообложения прибыли.
Важно помнить‚ что правила бухгалтерского и налогового учета амортизации различаются‚ что может приводить к возникновению временных разниц.
Элементы амортизации по ФСБУ 6/2020
Согласно ФСБУ 6/2020 амортизация рассчитывается на основе трех элементов:
- Срок полезного использования — период или количество продукции‚ которое организация ожидает получить от использования актива;
- Ликвидационная стоимость, сумма‚ которую организация рассчитывает получить при выбытии объекта за вычетом затрат на выбытие;
- Способ начисления амортизации — метод распределения амортизируемой стоимости.
Элементы амортизации необходимо проверять на соответствие условиям использования объекта в конце каждого отчетного года и при необходимости корректировать.
Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете Линейный метод
Наиболее простой и распространенный способ. Амортизация начисляется равномерно в течение всего срока полезного использования.
Формула:
Амортизация за период = (Балансовая стоимость − Ликвидационная стоимость) / Оставшийся СПИ
Пример: первоначальная стоимость станка — 600 000 руб.‚ ликвидационная стоимость — 0 руб.‚ СПИ — 5 лет. Годовая амортизация составит 600 000 / 5 = 120 000 руб.‚ ежемесячная — 10 000 руб.
Преимущества: простота расчета‚ равномерная нагрузка на себестоимость. Недостаток: не учитывает более интенсивный износ в первые годы эксплуатации.
Метод уменьшаемого остатка
При этом методе амортизация начисляеться исходя из остаточной стоимости объекта на начало периода‚ поэтому в первые годы суммы амортизации максимальны‚ а затем уменьшаются. Организация может применять повышающий коэффициент.
Формула:
Амортизация = Остаточная стоимость × (Коэффициент / СПИ)
Метод целесообразен для активов‚ которые быстрее теряют производительность в начале эксплуатации (например‚ вычислительная техника).
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Амортизация начисляется исходя из фактического объема выпущенной продукции или выполненных работ за период.
Формула:
Амортизация = (Балансовая стоимость − Ликвидационная стоимость) × (Фактический объем за период / Ожидаемый объем за весь СПИ)
Этот метод наиболее точно отражает реальный износ оборудования и применяется‚ когда отдача объекта напрямую связана с интенсивностью его использования (транспорт‚ производственное оборудование).
Методы амортизации в налоговом учете
В налоговом учете (гл. 25 НК РФ) предусмотрены два метода:
- Линейный — амортизация начисляется равными долями исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации;
- Нелинейный — амортизация рассчитывается по амортизационной группе в целом исходя из остаточной стоимости и установленных норм.
Для целей налогообложения основные средства распределяются по 10 амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования.
Порядок учета амортизации: проводки
Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат:
- Дт 20 (23‚ 25‚ 26‚ 44) Кт 02 — начислена амортизация по объектам‚ используемым в производстве‚ управлении или торговле;
- Дт 08 Кт 02 — амортизация по объектам‚ используемым при создании внеоборотных активов.
Амортизация начинает начисляться с даты признания объекта в бухгалтерском учете (допускается — с 1-го числа следующего месяца) и прекращается при его списании. Начисление приостанавливается при консервации объекта на срок более 3 месяцев (в налоговом учете) и возобновляется после расконсервации.
Амортизация — важнейший инструмент учета‚ позволяющий корректно формировать себестоимость продукции‚ достоверно отражать стоимость активов в отчетности и постепенно накапливать средства на обновление основных средств. Выбор метода начисления амортизации зависит от характера использования актива и закрепляется в учетной политике организации. Грамотное применение норм ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020‚ а также автоматизация расчетов (например‚ в программах 1С) позволяют минимизировать ошибки и сократить трудозатраты бухгалтерской службы.