Амортизация основных средств — это постепенное перенесение стоимости объектов основных средств на себестоимость продукции, работ и услуг по мере их физического и морального износа. В 2008 году порядок начисления амортизации в Российской Федерации регулировался двумя основными нормативными документами: в бухгалтерском учете — Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, а в налоговом учете — главой 25 Налогового кодекса РФ (статьи 256–259.3).

Общие принципы начисления амортизации в 2008 году

Амортизации подлежали объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. В бухгалтерском учете амортизируемым признавалось имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, а в налоговом учете — дополнительно с первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (с 1 января 2008 года лимит был повышен с 10 000 до 20 000 рублей).

Начисление амортизации начиналось с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету (в налоговом учете — за месяцем ввода в эксплуатацию), и прекращалось с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01, в 2008 году организации могли применять четыре способа начисления амортизации:

• Линейный способ, годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования;
• Способ уменьшаемого остатка, годовая сумма определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации с учетом коэффициента ускорения (не выше 3), установленного организацией;
• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — расчет производится исходя из первоначальной стоимости и соотношения оставшегося числа лет к сумме чисел лет срока службы;
• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде.

Выбранный способ закреплялся в учетной политике и применялся по группе однородных объектов в течение всего срока их полезного использования.

Амортизация в налоговом учете в 2008 году

В налоговом учете налогоплательщики могли выбирать между двумя методами:

• Линейный метод, сумма амортизации за месяц определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации (K = 1/n × 100%, где n — срок полезного использования в месяцах);
• Нелинейный метод — сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации (K = 2/n × 100%). При достижении остаточной стоимости 20% от первоначальной она фиксировалась как базовая, и далее амортизация начислялась равномерно;

Важно отметить, что по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую–десятую амортизационные группы (срок полезного использования свыше 20 лет), применялся исключительно линейный метод.

Амортизационные группы

Для целей налогового учета основные средства распределялись по десяти амортизационным группам в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 от :

1. Первая группа — от 1 года до 2 лет включительно;
2. Вторая группа — свыше 2 до 3 лет;
3. Третья группа, свыше 3 до 5 лет;
4. Четвертая группа — свыше 5 до 7 лет;
5. Пятая группа — свыше 7 до 10 лет;
6. Шестая группа — свыше 10 до 15 лет;
7. Седьмая группа — свыше 15 до 20 лет;
8. Восьмая группа — свыше 20 до 25 лет;
9. Девятая группа — свыше 25 до 30 лет;
10. Десятая группа — свыше 30 лет.

Если объект отсутствовал в классификации, срок полезного использования устанавливался налогоплательщиком самостоятельно на основании технических условий и рекомендаций изготовителей.

Особенности 2008 года

К ключевым особенностям начисления амортизации в 2008 году относились:

• повышение лимита стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете до 20 000 рублей (Федеральный закон № 216-ФЗ от );
• возможность применения амортизационной премии — единовременного списания в расходы до 10% первоначальной стоимости объекта (до 30% по объектам третьей–седьмой групп эта норма появилась позже, в 2009 году);
• применение повышающих коэффициентов (не выше 2) для объектов, работающих в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, а также коэффициента не выше 3 для предметов лизинга;
• понижающий коэффициент 0,5 по легковым автомобилям и микроавтобусам первоначальной стоимостью свыше 600 000 и 800 000 рублей соответственно (отменен с 2009 года).

Пример расчета

Организация приобрела в марте 2008 года станок первоначальной стоимостью 240 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев), третья амортизационная группа. При линейном методе:

Норма амортизации: K = 1/60 × 100% = 1,6667%
Ежемесячная сумма амортизации: 240 000 × 1,6667% = 4 000 рублей.

Начисление амортизации начинается с апреля 2008 года. В бухгалтерском учете ежемесячно делается проводка: Дт 20 (25, 26, 44), Кт 02 на сумму 4 000 рублей.

Бухгалтерские проводки

Начисленная амортизация отражалась по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат:

• Дт 20 — Кт 02, по объектам основного производства;
• Дт 25, Кт 02, по общепроизводственным объектам;
• Дт 26 — Кт 02 — по объектам общехозяйственного назначения;
• Дт 44 — Кт 02 — по объектам торговых организаций.

Начисление амортизации основных средств в 2008 году осуществлялось по правилам ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете и главы 25 НК РФ в налоговом учете. Организациям было важно грамотно выбрать метод амортизации, правильно определить срок полезного использования и закрепить все решения в учетной политике, поскольку от этого зависели как финансовый результат, так и налоговая база по налогу на прибыль.