Акциз — это косвенный налог, который включается в цену подакцизных товаров и фактически уплачивается конечным потребителем․ Обязанность по исчислению и перечислению акциза в бюджет при этом лежит на производителях, импортерах и иных лицах, совершающих операции с подакцизными товарами․ Порядок начисления и уплаты акцизов регулируется главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации․
Объект налогообложения и налоговый период
Объектом обложения акцизом признаются операции с подакцизными товарами, в частности:
- реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров;
- передача произведенных подакцизных товаров для собственных нужд;
- передача подакцизной продукции в производство товаров, не облагаемых акцизами (начисление налога производится в момент такой передачи);
- ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации;
- передача давальческого сырья и получение произведенной из него продукции․
Налоговым периодом по акцизу признается календарный месяц․ Это означает, что по итогам каждого месяца налогоплательщик обязан определить налоговую базу, исчислить сумму налога и представить отчетность․
Порядок исчисления акциза
Порядок исчисления установлен статьей 194 НК РФ․ Сумма акциза рассчитывается по каждому виду подакцизного товара отдельно, после чего результаты суммируються․
Формулы расчета в зависимости от вида ставки
- Твердая (специфическая) ставка: сумма акциза = налоговая база × ставка в рублях за единицу измерения (литр, килограмм, штука, лошадиная сила и т․д․)․
- Адвалорная (процентная) ставка: сумма акциза = стоимость товара × ставка в процентах․
- Комбинированная ставка (например, для табачной продукции): сумма акциза = объем × твердая ставка + стоимость × адвалорная ставка․
Налоговые вычеты
Исчисленная сумма акциза может быть уменьшена на налоговые вычеты (статья 200 НК РФ)․ Например, вычет предоставляется, если подакцизный товар используется в качестве сырья для производства других подакцизных товаров․ Условия применения вычета:
- акциз по сырью был уплачен продавцу либо в бюджет при ввозе товара;
- ставки налога установлены за единицу измерения налоговой базы;
- стоимость сырья фактически списана на себестоимость произведенной продукции;
- имеются подтверждающие документы (счета-фактуры, платежные документы)․
Если сумма вычетов превышает начисленный акциз, разница подлежит возмещению (зачету или возврату) в порядке, установленном НК РФ․
Авансовый платеж по акцизу
Налогоплательщики, производящие алкогольную и спиртосодержащую продукцию, обязаны уплачивать авансовый платеж акциза по подакцизному сырью (спирту) до его приобретения․ Впоследствии уплаченный авансовый платеж принимается к вычету при наличии подтверждающих документов;
Сроки и порядок уплаты акциза
Сроки уплаты установлены статьей 204 НК РФ․ По общему правилу:
- уплата акциза производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции;
- по отдельным операциям (например, с прямогонным бензином, средствами добычи нефти и др․) могут действовать особые сроки;
- при ввозе подакцизных товаров акциз уплачивается в порядке, предусмотренном таможенным законодательством, — до выпуска товаров или в установленные таможенные сроки․
Уплата акциза осуществляется по месту производства подакцизных товаров, а по отдельным видам операций — по месту их совершения или месту нахождения налогоплательщика․
Порядок представления декларации
Налоговая декларация по акцизам представляется в налоговый орган по месту нахождения организации (месту постановки на учет в качестве налогоплательщика акцизов) не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом․
Декларацию обязаны представлять все лица, признаваемые налогоплательщиками акциза, даже если в отчетном месяце операций с подакцизными товарами не было (в этом случае подается «нулевая» декларация)․
Пошаговый алгоритм действий налогоплательщика
- Шаг 1․ Расчет акциза․ Производитель или импортер самостоятельно определяет сумму налога за месяц по каждой товарной категории и складывает результаты․
- Шаг 2․ Применение вычетов․ Из начисленной суммы вычитаются суммы акциза, предъявленные поставщиками подакцизного сырья или уплаченные при ввозе․
- Шаг 3; Подача декларации․ Декларация подается в ИФНС до 25-го числа месяца, следующего за отчетным․
- Шаг 4․ Уплата акциза․ Налог перечисляется в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за налоговым периодом․
Ответственность за нарушение порядка уплаты
За несвоевременную уплату акциза начисляються пени за каждый день просрочки․ Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы влечет штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, а при умышленном нарушении — 40%․ За непредставление декларации также предусмотрена штрафная санкция․
Порядок начисления и уплаты акцизов требует от налогоплательщика внимательного учета операций с подакцизными товарами, правильного применения ставок и налоговых вычетов, а также строгого соблюдения сроков: декларация — до 25-го числа, уплата налога, до 28-го числа месяца, следующего за отчетным․ Грамотная организация учета позволяет избежать пеней, штрафов и претензий со стороны налоговых органов․