Короткий и однозначный ответ: нет, пособие по временной нетрудоспособности по беременности и родам не облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Это прямо следует из положений Налогового кодекса Российской Федерации и подтверждается судебной практикой, а также разъяснениями Федеральной налоговой службы (ФНС).
Законодательное обоснование
Основным нормативным актом, регулирующим данный вопрос, является статья 217 Налогового кодекса РФ («Доходы, не подлежащие налогообложению»). В частности, подпункт 1 пункта 1 статьи 217 НК РФ устанавливает, что к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся:
«пособия по временной нетрудоспособности, связанной с беременностью и родами, а также пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет…»
Таким образом, закон делает четкое разделение:
- Обычное пособие по временной нетрудоспособности (больничный лист), облагается НДФЛ (ставка 13% для налоговых резидентов РФ).
- Пособие по беременности и родам (декретное пособие) — НЕ облагается НДФЛ.
В чем разница с обычным «больничным»?
Часто возникает путаница, так как и то, и другое оформляется через лист нетрудоспособности (ЛН), и выплачивается за счет средств Фонда социального страхования (ФСС/СФР). Однако налоговый режим кардинально отличается:
| Вид выплаты | Облагается НДФЛ? | Основание в НК РФ |
|---|---|---|
| Пособие по временной нетрудоспособности (общая болезнь, травма, уход за больным родственником) | Да (13% для резидентов) | Не входит в перечень ст. 217 НК РФ |
| Пособие по беременности и родам (БиР) | Нет | п. 1 п. 1 ст. 217 НК РФ |
| Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет (3 лет) | Нет | п. 1 п. 1 ст. 217 НК РФ |
| Единовременное пособие при рождении ребенка | Нет | п. 2 п. 1 ст. 217 НК РФ |
Отражение в налоговой отчетности (Справка 2-НДФЛ)
Несмотря на то, что пособие не облагается налогом, налоговый агент (работодатель) обязан отразить его в справке о доходах по форме 2-НДФЛ.
- Код вида дохода: 2760 («Пособия по временной нетрудоспособности, связанной с беременностью и родами…»).
До 2021 года использовался код 2700, сейчас он не применяется для этих целей. - Сумма дохода: указывается фактически выплаченная сумма пособия.
- Сумма налога: указывается «0» (ноль).
- Код налогового вычета: не указывается (так как доход не облагается, вычет не предоставляется).
Это позволяет налоговому органу видеть полную картину доходов гражданина, но при этом не начислять налог на данную выплату.
Страховые взносы: также нет
Важно отметить, что с 2021 года (в силу Федерального закона от № 167-ФЗ) пособие по беременности и родам также освобождено от страховых взносов (пенсионных, медицинских, социальных, от взноса на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование).
Ранее (до 2021 г.) с данных выплат удерживались взносы на обязательное пенсионное страхование (22%), теперь полная сумма пособия приходит сотруднику «на руки» без каких-либо удержаний (ни НДФЛ, ни взносов).
Порядок расчета и выплаты (кратко)
Хотя статья посвящена налогообложению, полезно напомнить ключевые моменты формирования суммы:
- Расчетный период: 2 календарных года, предшествующих году выплаты.
- Средний дневной заработок: Сумма заработка за расчетный период / 730 дней (с учетом лимита максимальной базы страховых взносов на каждый год).
- Срок нетрудоспособности: 140 дней (70 до родов + 70 после), 156 дней (при осложненных родах), 194 дня (при многоплодной беременности).
- Минимальная и максимальная сумма: Ежегодно устанавливаются предельные значения пособия (минимальное — на основе МРОТ, максимальное — на основе лимита базы взносов).
Частые ошибки бухгалтеров
Несмотря на ясность закона, на практике встречаются ошибки:
- Удержание НДФЛ: Начисление налога с суммы декретного пособия. Это грубое нарушение ст. 217 НК РФ, влечет доначисление налога, пени и штрафов для налогового агента (ст. 123 НК РФ).
- Неверный код в 2-НДФЛ: Использование кода 2000 (заработная плата) или 2700 (устаревший код для больничных) вместо актуального кода 2760.
- Начисление страховых взносов: Удержание или начисление взносов с пособия БиР (актуально для периодов до 2021 г., сейчас это ошибка).
Резюме
Пособие по беременности и родам полностью освобождено от НДФЛ. Работодатель (налоговый агент) не имеет права удерживать 13% (или 30% для нерезидентов) с этой суммы. Выплату необходимо отразить в справке 2-НДФЛ с кодом вида дохода 2760 и суммой налога, равной нулю. Также с данной выплаты не удерживаются и не начисляются страховые взносы.
Данная мера социальной поддержки направлена на сохранение дохода будущих матерей в полном объеме, установленном законом, без каких-либо налоговых изъятий.