Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Пожертвование — это безвозмездная передача имущества (денежных средств, вещей, имущественных прав) в пользу получателя. Когда получателем выступает бюджетное учреждение (казенное, автономное или бюджетное), оформление сделки имеет свою специфику, обусловленную Бюджетным кодексом РФ, Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» / № 173-ФЗ «О казенных учреждениях».

В данной статье подробно разбираем правовые основы, порядок принятия решения, структуру договора, предоставляем образец договора пожертвования и рассматриваем вопросы бухгалтерского и налогового учета на 2024–2026 годы.

Правовая база и виды пожертвований

Основные нормативные акты, регулирующие отношения:

ГК РФ (ст. 572, 574, 575, 582): общие правила дарения, форма договора, случаи нотариального удостоверения, отказ от дарения.
БК РФ (ст. 35, 41, 229): классификация безвозмездных поступлений как доходов бюджета (для казенных учреждений) или доходов учреждения (для автономных).
ФЗ № 173-ФЗ (ст. 16) и ФЗ № 174-ФЗ (ст. 17): особенности приема пожертвований казенными и автономными учреждениями.
ФЗ № 44-ФЗ: закупки за счет средств пожертвований (см. письмо Минэкономразвития от № ОГ-Д28-1631).
Приказ Минфина РФ от № 107н (КОСГУ): кодификация доходов (подстатьи 155, 165).

Целевое и нецелевое пожертвования

Согласно ст. 582 ГК РФ и бюджетному законодательству, пожертвования делятся на два типа:

Целевые (с назначением): Донор определяет конкретную цель использования средств/имущества (покупка оборудования, ремонт, помощь конкретному отделению). Учреждение обязано потратить средства строго по назначению. Отчет о расходовании предоставляется донору.
Нецелевые (без назначения): Цель не указана. Учреждение само решает, на что потратить средства, но в пределах своих уставных целей. Важно: Расходование нецелевых средств требует принятия решения руководителем после согласования с попечительским (управляющим) советом (если он предусмотрен уставом).

Порядок принятия пожертвования бюджетным учреждением

Процедура не сводится только к подписанию договора. Необходимо соблюсти внутренний порядок:

Этап 1: Поступление предложения от донора

Физическое лицо направляет официальное письмо-заявление руководителю учреждения с указанием:

ФИО, паспортные данные, адрес регистрации, ИНН;
Что именно передается (деньги, имущество, права);
Целевое назначение (или указание «без целевого назначения»);
Реквизиты для перечисления (если деньги).

Этап 2: Внутреннее решение учреждения

Руководитель учреждения издает Приказ (Распоряжение) о принятии пожертвования. В приказе указываются:

Основание (письмо донора);
Наименование и стоимость имущества/сумма денег;
Целевое назначение;
Ответственное лицо за учет и расходование;
Поручение подготовить и подписать договор.

Примечание: Для казенных учреждений принятие пожертвования денежных средств влечет увеличение доходов соответствующего бюджета (ст. 41 БК РФ), для автономных — доходов самого учреждения.

Договор составляется в простой письменной форме (в 2 экземплярах). Нотариальное удостоверение требуется только если предметом дарения является недвижимость, доля в праве общей собственности на недвижимость или имущество, подлежащее госрегистрации (ст. 574 ГК РФ).

Этап 4: Передача имущества/денег и подпись акта приема-передачи

Обязательный документ — Акт приема-передажи пожертвованного имущества (или банковская выписка о зачислении средств). Без акта передача не считается совершенной.

Структура и обязательные условия договора (Образец)

Ниже приведен рекомендуемый образец договора пожертвования бюджетному учреждению от физического лица. Текст адаптирован под требования актуального законодательства (2024–2026 гг.).

ДОГОВОР ПОЖЕРТВОВАНИЯ

г. _______________ «___» _____________ 202_ г.

Мы, нижеподписавшиеся:

Физическое лицо, Донор: ___________________________________________________________
(Фамилия, Имя, Отчество полностью)

Паспорт: серия ______ № __________, выдан _______________________________________
«___» _____________ 20__ г., код подразделения ________.
Проживающий по адресу: ___________________________________________________________
ИНН: _______________________, Тел.: ___________________, Email: ___________________

действующее от своего имени, с одной стороны,

Бюджетное учреждение — Получатель: _______________________________________________
(Полное наименование учреждения согласно Уставу)

Юридический адрес: _______________________________________________________________
ИНН ____________ / КПП ____________, ОГРН _______________________
В лице ___________________________________________________________________________
(Должность руководителя — Директор/Главный врач и т.д.)
_________________________________________________________________________________
(Фамилия, Имя, Отчество руководителя полностью)
действующего на основании Устава, с другой стороны,

вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий Договор о нижеследующем:

ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

Донор безвозмездно передает, а Получатель принимает пожертвование в виде:

□ Денежных средств в сумме ______________ (________________________________) рублей 00 копеек.

□ Имущества (вещей): ________________________________________________________
(подробное описание: наименование, характеристики, количество, инвентарный/кадастровый номер, стоимость).
Подробная перечень имущества прилагается в Приложении № 1 к настоящему Договору.

□ Имущественных прав: ______________________________________________________

Передача предмета пожертвования осуществляется следующим способом:

Денежные средства: путем перечисления на расчетный счет Получателя (реквизиты в п. 6.1) / через кассу Получателя (с выдачей ПКО).
Имущество: путем передачи в натуре при подписании Акта приема-передачи (Приложение № 2).

ЦЕЛЕВОЕ НАЗНАЧЕНИЕ ПОЖЕРТВОВАНИЯ

Пожертвование является: □ Целевым / □ Нецелевым (выбрать нужное).

В случае целевого пожертвования средства/имущество должны быть использованы Получателем исключительно на: _________________________________________________________________________________
(подробное описание цели: закупка конкретного оборудования, ремонт помещения №__, поддержка деятельности отделения и т.д.).

Получатель обязуется предоставить Донору отчет о расходовании целевого пожертвования в срок до «___» _____________ 20__ г. в форме: ___________________________________________ (письменно/электронно/справка).

В случае нецелевого пожертвования Получатель вправе использовать средства/имущество на любые цели, соответствующие уставной деятельности учреждения. Решение о направлении расходования нецелевых средств принимается руководителем учреждения после согласования с Попечительским (Управляющим) советом (Протокол совещания № ___ от «___» ________ 20__ г.).

ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

Донор имеет право:

требовать от Получателя отчета о расходовании целевого пожертвования;
отказаться от исполнения договора до момента передачи имущества (ст; 578 ГК РФ), уведомив Получателя в письменной форме не позднее чем за 30 календарных дней (если иное не установлено законом).

Донор гарантирует:

что является единственным владельцем передаваемого имущества/средств;
что имущество не обременено правами третьих лиц (залог, арест, споры);
что денежные средства получены законным путем (соответствие 115-ФЗ).

Получатель обязан:

принять пожертвование и обеспечить его учет в установленном порядке;
использовать пожертвование строго в соответствии с п. 2 настоящего Договора;
обеспечить сохранность полученного имущества до его использования по назначению.

Получатель имеет право:

отказаться от принятия пожертвования до момента его передачи, если имущество имеет дефекты, делающие его непригодным для использования по назначению, либо если принятие повлечет за собой непропорциональные расходы на содержание.

СРОКИ И ПОРЯДОК ПЕРЕДАЧИ

Передача пожертвования должна быть осуществлена не позднее «___» _____________ 20__ г.

Моментом передачи денежных средств считается день их зачисления на расчетный счет Получателя (или день выдачи ПКО при кассовом внесении).

Моментом передачи имущества считается дата подписания Акта приема-передачи (Приложение № 2).

ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ (ДЛЯ КАЗЕННЫХ/АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ)

Стороны подтверждают, что Получатель является казенным / автономным / бюджетным учреждением (подчеркнуть нужное).

Закупки товаров, работ, услуг за счет средств целевого пожертвования Получатель осуществляет в соответствии с Федеральным законом от № 44-ФЗ «О контрактной системе…» (согласно письму Минэкономразвития от № ОГ-Д28-1631).

Денежные средства, полученные в качестве пожертвования, учитываются Получателем по КОСГУ:
— Подстатья 155 «Безвозмездные поступления текущего характера от физических лиц» (если цель, текущая деятельность);
— Подстатья 165 «Безвозмездные поступления капитального характера от физических лиц» (если цель — приобретение ОС/НМА/капитальный ремонт).

РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН

Реквизиты Получателя для перечисления денежных средств:

Наименование банка:	____________________________________
БИК:	____________________________________
Номер счета (расчетный/казначейский):	____________________________________
КБК (для казенных учреждений):	____________________________________
ОКТМО:	____________________________________
Назначение платежа:	Пожертвование по Договору № ___ от «___» ________ 20__ г. (целевое/нецелевое).

ДОНОР (Физическое лицо)

Подпись: ___________________ / ___________________________ /

(Расшифровка подписи)

ПОЛУЧАТЕЛЬ (Бюджетное учреждение)

Подпись: ___________________ / ___________________________ /

(Расшифровка подписи)

М.П. (При наличии печати)

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 К ДОГОВОРУ ПОЖЕРТВОВАНИЯ № ___

ПЕРЕЧЕНЬ ПЕРЕДАВАЕМОГО ИМУЩЕСТВА

№ п/п	Наименование имущества	Характеристики (марка, модель, серийный №)	Кол-во	Оценочная стоимость (руб.)	Примечание
1
2

Всего позиций: ____ на сумму ________________________________________ рублей.

Подпись Донора: _____________ / _________________ /

Подпись Получателя: _____________ / _________________ /

ПРИЛОЖЕНИЕ № 2 К ДОГОВОРУ ПОЖЕРТВОВАНИЯ № ___

АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ ПОЖЕРТВОВАННОГО ИМУЩЕСТВА

г. _______________ «___» _____________ 202_ г.

Мы, нижеподписавшиеся, представитель Донора ____________________________________ и уполномоченное лицо Получателя ____________________________________, составили настоящий Акт о том, что Донор передает, а Получатель принимает имущество, указанное в Приложении № 1 к Договору пожертвования № ___ от «___» ________ 20__ г., в количестве, соответствующем перечню, и в надлежащем состоянии.

Претензий по комплектации, качеству и внешнему виду имущества не имеем.

ДОНОР: Подпись _____________ / _________________ /

ПОЛУЧАТЕЛЬ: Подпись _____________ / _________________ / М.П.

Особенности для разных типов учреждений

Казенное учреждение (КУ)

Деньги: Поступление пожертвования — это доход соответствующего бюджета (ст. 41 БК РФ). Средства зачисляются на казначейский счет (ФК/МК/КК). Учреждение не распоряжается ими самостоятельно — расходование происходит через казначейство по утвержденным лимитам/предельным объемам.
Имущество: Оформляется на балансе КУ (инвентарный учет), но право собственности принадлежит государству/муниципалитету.
Закупки: Только по 44-ФЗ.

Автономное учреждение (АУ)

Деньги: Поступление — доход самого АУ (ст. 229 БК РФ). Зачисляются на расчетный счет в коммерческом банке (или спецсчет в казначействе, если предусмотрено). АУ самостоятельно распоряжается средствами в пределах цели.
Имущество: Переходит в собственность АУ (ст. 17 ФЗ № 174-ФЗ). Оформляется на балансе как основное средство или МАТ.
Закупки: По 44-ФЗ (если средства целевые пожертвования) или по 223-ФЗ (свои доходы, если нецелевые — но практика и Минэкономразвития настаивают на 44-ФЗ для любых пожертвований, переданных в собственность/распоряжение).

Бюджетное учреждение (БУ — старый тип, переводимые в КУ/АУ)

Порядок аналогичен казенным учреждениям (доходы бюджета, казначейское обслуживание).

Бухгалтерский учет (Проводки по Приказу Минфина № 107н)

Учет ведется на счете 1 01 00 000 «Безвозмездные поступления» (пассивный счет).

Поступление денежных средств

Событие	Дебет	Кредит	КОСГУ (Аналитика)
Поступление целевых денег на текущие нужды (КУ/БУ — на каз. счет; АУ — на расч. счет)	201.01 / 211.01	1 01 00 000	155 (Безвозмездные текущие от физлиц)
Поступление целевых денег на приобретение ОС/НМА/капремонт	201.01 / 211.01	1 01 00 000	165 (Безвозмездные капитальные от физлиц)
Поступление нецелевых денег	201.01 / 211.01	1 01 00 000	155 (обычно текущего характера)

Поступление имущества (вещей)

Оценивается по рыночной стоимости (документированной: акт приема-передачи, оценка, чеки донора).

Событие	Дебет	Кредит	КОСГУ
Поступление ОС (стоимость > 40 000 руб., срок > 12 мес.)	1 01 01 xxx (ОС)	1 01 00 000	165 (капитальное)
Поступление НМА (10 000 – 40 000 руб. или срок > 12 мес.)	1 01 02 xxx (НМА)	1 01 00 000	165
Поступление МАТ (расходники, стоимость < 10 000 руб.)	1 05 01 xxx (МАТ)	1 01 00 000	155 (текущее)

Расходование целевых пожертвований

При списании средств на закупку/оплату работ по назначению:

Дебет 240.01 / 240.02 / 260.xx (Расходы на деятельность / Капитальные вложения), Кредит 1 01 00 000 (аналитика по соответствующей КОСГУ 155 или 165).
Параллельно: Дебет 201.01 / 211.01 — Кредит 240.xx / 260.xx (оплата поставщику/подрядчику по 44-ФЗ).

Важно: Нельзя списать средства с счета 1 01 00 000 на цели, не указанные в договоре (для целевых пожертвований). Остатки целевых пожертвований на конец года переносятся на будущие периоды (счет 1 01 00 000 сальдо).

Налоговые аспекты для физического лица (Донора)

НДФЛ: Физическое лицо-резидент РФ, передавшее имущество в дар бюджетному учреждению, имеет право на социальный налоговый вычет (ст. 219 НК РФ) в размере 13% от стоимости пожертвования (в пределах 25% от дохода, облагаемого по ставке 13%).
Для получения вычета донор подает в ФНС декларацию 3-НДФЛ, копию договора, акт приема-передачи, справку от учреждения о получении пожертвования.
Налог на имущество/землю/транспорт: Если донор передает объект недвижимости/транспорт — обязанность по уплате налога прекращается с момента государственной регистрации перехода права собственности (для недвижимости — Росреестр, для авто — ГИБДД).

Типичные ошибки и риски

Отсутствие решения (Приказа) о принятии. Договор подписан, а приказа нет — риск признания расходов нецелевыми при проверке СЧ/КР.
Несоблюдение 44-ФЗ при закупках за счет пожертвований. Проведение закупки по 223-ФЗ или из одного источника без оснований — грубое нарушение (письмо Минэкономразвития ОГ-Д28-1631).
Смешение целевых и нецелевых средств. Учет на счете 1 01 00 000 без аналитики по КОСГУ и целям ведет к невозможности отчитаться перед донором и контролирующими органами.
Передача имущества без Акта приема-передачи. Риск невозможности поставить на учет (ОС/НМА/МАТ) и списать НДС (если учреждение плательщик НДС, ст. 146, 154 НК РФ, операции не облагаются, но учет ввода нужен).
Игнорирование Попечительского совета. Расходование нецелевых пожертвований без протокола совета — нарушение устава и ФЗ № 173/174.

Чек-лист документов для папки дела

Рекомендуемый комплект документов, который должен быть у ответственного бухгалтера/юриста:

Письмо-заявление от донора (входящий номер).
Приказ (Распоряжение) руководителя о принятии пожертвования и поручении подготовить договор.
Протокол заседания Попечительского/Управляющего совета (если нецелевое пожертвование или требуется уставом).
Договор пожертвования (2 экз.) — один у донора, один в учреждении.
Приложение № 1 (Перечень имущества) — если предмет не деньги.
Приложение № 2 (Акт приема-передачи) — обязателен для имущества, для денег, банковская выписка/ПКО.
Оценка рыночной стоимости имущества (если ОС/НМА/недвижимость) — для обоснования стоимости на балансе.
Копия паспорта донора (для идентификации по 115-ФЗ).
Справка/Отчет о расходовании (для целевых пожертвований) — для направления донору.

Оформление договора пожертвования бюджетному учреждению от физического лица требует внимательного подхода к квалификации пожертвования (целевое/нецелевое), типу учреждения (КУ/АУ) и последующему бухгалтерскому учету по КОСГУ (подстатьи 155, 165). Ключевыми моментами являются: обязательное наличие внутреннего приказа, соблюдение 44-ФЗ при закупках за счет этих средств и раздельный учет целевых поступлений. Использование представленного выше образца договора с приложениями позволит минимизировать правовые и учетные риски в 2024–2026 годах.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. При оформлении конкретных сделок рекомендуется обращаться к юристам и главным бухгалтерам с учетом актуальных изменений в законодательстве и локальных нормативных актов учреждения.