Транспортный налог — один из региональных налогов Российской Федерации, регулируемый главой 28 Налогового кодекса РФ. Ключевым элементом любого налога является его объект (предмет) налогообложения, поскольку именно он определяет, что именно облагается налогом. Рассмотрим подробно, что признаётся предметом налогообложения транспортного налога, какие транспортные средства подпадают под налогообложение, а какие освобождены от него.
Понятие объекта налогообложения
Согласно статье 358 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Важно подчеркнуть ключевой признак: налогом облагается не сам факт владения или использования транспортного средства, а факт его государственной регистрации. Именно регистрация в органах ГИБДД, Гостехнадзора, Росавиации, Росморречфлота и других уполномоченных органах порождает обязанность по уплате налога.
Перечень транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения
Статья 358 НК РФ относит к объектам налогообложения следующие категории транспортных средств:
Наземные транспортные средства
- автомобили (легковые и грузовые);
- мотоциклы;
- мотороллеры;
- автобусы;
- другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;
- снегоходы и мотосани.
Водные транспортные средства
- катера;
- моторные лодки;
- яхты и другие парусно-моторные суда;
- гидроциклы;
- несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость;
- другие водные транспортные средства.
Воздушные транспортные средства
- самолёты;
- вертолёты;
- иные воздушные суда, имеющие двигатели.
Транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения
Пункт 2 статьи 358 НК РФ устанавливает перечень транспортных средств, которые не признаются объектом налогообложения. К ним относятся:
- вёсельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
- автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные через органы социальной защиты населения;
- промысловые морские и речные суда;
- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, машины для перевозки птицы, внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельхозработах;
- транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, где законодательством предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
- самолёты и вертолёты санитарной авиации и медицинской службы;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
- морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.
Налоговая база как количественная характеристика предмета налогообложения
Предмет налогообложения тесно связан с налоговой базой. В зависимости от вида транспортного средства налоговая база определяется по-разному:
- мощность двигателя в лошадиных силах — для транспортных средств, имеющих двигатели (автомобили, мотоциклы, катера и т.д.);
- паспортная статическая тяга реактивного двигателя — для воздушных судов с реактивными двигателями;
- валовая вместимость в регистровых тоннах — для несамоходных (буксируемых) водных судов;
- единица транспортного средства — для остальных водных и воздушных транспортных средств.
Особенности определения объекта налогообложения
При определении предмета налогообложения транспортного налога следует учитывать ряд важных особенностей:
- Налог уплачивается независимо от того, используется транспортное средство фактически или нет — достаточно самого факта регистрации;
- Если транспортное средство зарегистрировано и снято с учёта в течение одного месяца, этот месяц принимается за один полный месяц при расчёте налога;
- Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, — как физические, так и юридические лица;
- Региональные власти вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы, но не могут изменять сам перечень объектов налогообложения, установленный НК РФ.
Таким образом, предметом (объектом) налогообложения транспортного налога являются зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства — наземные, водные и воздушные. Законодательство чётко определяет как перечень облагаемых транспортных средств, так и перечень исключений. Понимание этих положений позволяет налогоплательщикам правильно исполнять свои обязанности и при необходимости пользоваться предусмотренными законом льготами.