Начисление пени за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов — обязательное последствие возникновения просроченной задолженности (ст․ 75 НК РФ)․ Однако Налоговый кодекс РФ предусматривает ряд случаев, когда начисление пени прекращается по закону автоматически, а также механизмы их списания по заявлению налогоплательщика или решению суда․ В статье подробно разбираем основания, процедуру и судебную практику актуальную на 2026 год с учетом работы Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП)․

Общее правило начисления пени (ст․ 75 НК РФ)

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная с дня, следующего за установленным кодексом сроком уплаты, и заканчивая днем фактической уплаты включительно․ Ставка пени определяется ключевой ставкой Банка России, действующей в соответствующий период․

Важно: С введением ЕНС (ФЗ-263 от ) пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС․ Перерасчет происходит автоматически при изменении сальдо (пополнении счета, начислении налогов, смещении переплат)․

Случаи, когда пени не начисляются автоматически (по закону)

Согласно п․ 3, 4, 5 ст․ 75 НК РФ, начисление пени прекращается (не производится) без какого-либо заявления налогоплательщика в следующих ситуациях:

Арест имущества или приостановление операций по счетам (п․ 3, 4 ст․ 75 НК РФ)

Пени не начисляются на период:

• Ареста имущества налогоплательщика по решению налогового органа (в рамках меры обеспечения по ст․ 77 НК РФ);
• Приостановления операций по банковским счетам или наложения ареста на имущество в качестве обеспечительных мер по решению суда (в рамках гражданского/арбитражного процесса или ИП)․

Логика: Налогоплательщик лишен возможности распоряжаться средствами для погашения долга․ Как только арест снят/приостановление отменено, начисление возобновляется․

С момента публикации сообщения о введении наблюдения или финансового оздоровления (введении моратория) начисление пени по всем долгам, возникшим до этого момента, прекращается до завершения процедуры или отмены моратория․

Ошибка налогового органа (недоставка уведомления)

Если налоговая инспекция не направила налоговое уведомление (требование об уплате) в установленный законом срок (не позднее 30 дней до срока платежа для физлиц, в иных случаях — по правилам ст․ 70, 69 НК РФ), пени за период до получения уведомления начислению не подлежат․ Это подтверждается практикой ФНС (см․ разъяснения ФНС России по Саратовской и Архангельской областям)․

Механизмы прекращения начисления по инициативе налогоплательщика

Если автоматических оснований нет, налогоплательщик может добиться остановки начисления пени следующими способами:

Полная погашение задолженности (Самый надежный способ)

Пени начисляются до дня уплаты включительно․ Пополнение ЕНС на сумму долга + пени мгновенно останавливает «набег» пени․ С 2025 года (ФЗ-467 от , письмо ФНС СД-4-8/831) порядок зачета платежей на ЕНС строго регламентирован: сначала погашается арреар, потом пени, потом штрафы․

Рассрочка или отсрочка платежа (ст․ 64 НК РФ)

Налогоплательщик (организация или ИП) имеет право подать заявление на предоставление рассрочки/отсрочки на уплату налогов и сборов (не страховых взносов!)․

• Срок: до 3 лет (в исключительных случаях до 5 лет для инвестиционных проектов)․
• Последствие: На период действия рассрочки начисление пени прекращается (п․ 6 ст․ 64 НК РФ)․
• Условие: предоставляется под залог имущества или банковскую гарантию (для ИП/МСП возможны льготные условия без обеспечения)․

Списание пени по основаниям ст․ 101 НК РФ

Это не «приостановка» на будущее, а удаление уже начисленных сумм, но это прекращает их дальнейшее накопление на списанной базе․ Основания для списания (по заявлению или по инициативе ФНС):

1. Истечение сроков взыскания (3 года со дня наступления срока уплаты — ст․ 48, 78 НК РФ)․
2. Ошибка налогового органа (неправильное начисление, несвоевременное зачисление платежа)․
3. Невозможность взыскания в связи с истечением сроков давности (для физлиц — 2 года после выявления долга)․
4. Признание налогоплательщика банкротом (по итогам конкурсного производства)․

Особенности работы с пени в системе ЕНС/ЕНП (актуально на 2026 год)

С переходом на ЕНС большинство вопросов по пени решаются через «Справку о сальдо ЕНС» (КНД 1160082)․ ФНС (письмо БВ-4-8/7480) внедрила в справку расчет пеней по всем налогам․

Типичные ситуации и алгоритм действий:

Судебная практика: ключевые позиции

Высший Суд РФ последовательно отстаивает позицию: пени, это мера принуждения к своевременной уплате, а не способ обогащения бюджета․

• Определение ВС РФ от № 304-КГ17-3988: Начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой․ Если задержка платежа вызвана действиями налогового органа (ошибка в зачислении, несвоевременная отправка уведомления), пени подлежат списанию․
• Постановление Пленума ВАС РФ (актуальные позиции): Суды взыскивают пени только за период реальной задержки средств, виновной налогоплательщика․ Периоды ареста счетов, моратория в банкротстве, рассмотрения заявления на рассрочку — исключаются из расчета․
• Споры по ЕНС: Суды часто встают на сторону налогоплательщиков, если ФНС не зачла переплату по одному КБК в счет долга по другому в установленные законом сроки, что привело к начислению пени «впустую»․

Пошаговая инструкция: что делать, если пени начислены несправедливо или нужно их остановить

1. Получите «Справку о сальдо ЕНС» (КНД 1160082) через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП/ФЛ) или в отделе ФНС․ Проверьте расчет пени по каждому налогу․
2. Определите основание:
   • Арест счетов/имущества? -> Ждите снятия, пени не идут (п․ 3-4 ст․ 75 НК РФ)․
   • Ошибка ФНС/Банка? -> Готовим заявление на списание (ст․ 101 НК РФ)․
   • Нет денег, но есть желание платить? -> Подаем заявление на рассрочку (ст․ 64 НК РФ) — пени нут на срок рассмотрения и действия графика․
   • Истек срок взыскания (3 года)? -> Подаем заявление на списание по ст․ 48, 78 НК РФ․
3. Подготовьте пакет документов:
   • Заявление (форма свободная, но со ссылками на статьи НК РФ)․
   • Копии документов, подтверждающих основание (решение об аресте, квитанция банка, почтовый идентификатор уведомления и т․д․)․
   • Копия паспорта/устава/ЕГРЮЛ/ЕГРИП․
4. Подайте документы:
   • Через ЛК ФНС (раздел «Написать в ФНС» / «Заявления и обращения») — самый быстрый способ․
   • Через оператора ЭДО․
   • Почтой РФ (ценным письмом с вложением)․
   • Лично в МФЦ/ИФНС․
5. Контроль: ФНС рассматривает заявление на списание в течение 10-30 дней (в зависимости от основания)․ Результат придет в ЛК или почтой․ Если отказ — обжалуйте в вышестоящую инспекцию или в суд (арбитраж для юрлиц/ИП, общий юрисдикция для физлиц) в течение 3 месяцев․

Важные нюансы и частые ошибки

• Пени не являются налогом․ Их нельзя зачесть в счет уплаты налога (и наоборот) самостоятельно — это делает только ФНС по правилам зачета (ст․ 78 НК РФ, Приказ Минфина 107н)․
• Штрафы и пени — разные вещи․ Списание пени (ст; 101 НК РФ) не влечет автоматического списания штрафов (ст․ 112 НК РФ), основания для них разные․
• Физлица и уведомления․ Для физлиц критически важно получение уведомления (бумажного или в ЛК)․ Если его не было — пени не начисляются․ Проверяйте раздел «Уведомления» в ЛК ФЛ․
• Банкротство физлиц․ С момента принятия суда заявления о банкротстве (введении реструктуризации долгов) начисление пени прекращается (ст․ 213․17 ФЗ-127)․

Резюме

Приостановить начисление пени можно тремя главными путями:

1. Погасить долг (пополнить ЕНС) — пени останавливаются мгновенно․
2. Воспользоваться законными «паузами» (арест счетов, банкротство, рассрочка по ст․ 64 НК РФ), начисление останавливается автоматически или по решению ФНС/суда․
3. Добиться списания начисленных пени (ст․ 101 НК РФ) — если они начислены ошибочно, срок взыскания истек или вина налогоплательщика нет (ошибка ФНС/банка, неуведомление)․

Рекомендуем регулярно мониторить сальдо ЕНС в Личном кабинете и оперативно реагировать на появление отрицательного сальдо․ В спорных ситуациях с крупными суммами целесообразно привлечь налогового адвоката для подготовки грамотного заявления в ФНС или иска в суд․

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Законодательство и судебная практика могут меняться․ Для решения конкретного вопроса обратитесь к квалифицированному специалисту;