Налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает несколько механизмов, позволяющих налогоплательщику приостановить взыскание налоговой задолженности на законных основаниях. Такая возможность особенно важна в ситуациях, когда налогоплательщик не согласен с решением налогового органа и обжалует его, а взыскание средств может быть произведено раньше, чем спор будет рассмотрен по существу. В настоящей статье подробно рассматриваются основания, порядок и практические аспекты приостановления взыскания налогов по заявлению налогоплательщика.

Понятие и правовая природа приостановления взыскания

Приостановление взыскания налоговой задолженности, это временное прекращение принудительных мер по взысканию недоимки, пеней, штрафов и иных платежей до разрешения спора по существу либо до наступления иных обстоятельств, предусмотренных законом.

Порядок взыскания с налогоплательщика недоимки регламентирован нормами Налогового кодекса РФ (в первую очередь статьями 45–48, 69, 76, 101.2, 138 НК РФ) и имеет конкретные сроки, по истечении которых налоговая инспекция утрачивает право на взыскание налоговой задолженности. При этом законодательство предоставляет налогоплательщику инструменты защиты от преждевременного или неправомерного взыскания.

Основания для приостановления взыскания

Обжалование решения налогового органа в вышестоящий налоговый орган

Согласно пункту 4 статьи 101.2 НК РФ, по ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа, вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения полностью или частично до принятия решения по жалобе.

Важно учитывать позицию, изложенную в Информационном письме Президиума ВАС РФ от № 105: обжалование решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган означает обжалование, в т.ч. решения о взыскании налоговой санкции, и влечет обязательное приостановление исполнения решения о взыскании налоговой санкции.

При обжаловании решения о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения исполнение данного решения приостанавливается в части обжалуемых сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, не уплаченных по состоянию на дату подачи жалобы.

Судебное обжалование и обеспечительные меры

В случае судебного обжалования решения налогового органа налогоплательщик вправе ходатайствовать о приостановлении взыскания на основании:

• части 3 статьи 199 АПК РФ — при рассмотрении дела в арбитражном суде суд может приостановить действие обжалуемого решения налогового органа, что «замораживает» взыскание на время процесса;
• статьи 90 АПК РФ — путем заявления ходатайства о принятии обеспечительных мер;
• статей 359, 360 КАС РФ — при рассмотрении дела в суде общей юрисдикции суд по заявлению взыскателя, должника или судебного пристава-исполнителя может приостановить или прекратить исполнительное производство.

Конституционный Суд РФ неоднократно указывал, что бесспорный порядок взыскания налоговой задолженности не носит произвольного характера, поскольку налоговым законодательством предусмотрен порядок административного обжалования решения о взыскании, а в случае судебного обжалования при наличии соответствующих оснований суд обязан реализовать право, предусмотренное ч. 3 ст. 199 АПК РФ, — приостановить взыскание налоговой задолженности.

Приостановление исполнительного производства

Если в отношении налогоплательщика уже возбуждено исполнительное производство, оно может быть приостановлено по заявлению должника, взыскателя или судебного пристава-исполнителя в порядке статьи 359 КАС РФ и соответствующих норм законодательства об исполнительном производстве.

Порядок подачи заявления о приостановлении

Заявление в вышестоящий налоговый орган

С 1 января 2025 года применяется унифицированная форма заявления о приостановлении исполнения обжалуемого решения полностью или частично (КНД 1110408), утвержденная Приказом ФНС России от № ЕД-7-9/693.

В соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 138 НК РФ в заявлении указываются:

• полное наименование организации, ИНН, КПП;
• фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем), ИНН;
• просьба приостановить исполнение обжалуемого решения до принятия решения по жалобе;
• обоснование необходимости приостановления.

Форма заполняется лицом, обжалующим акт (акты) налоговых органов ненормативного характера, действия (бездействие) их должностных лиц, или его уполномоченным представителем.

Важно: заявление (ходатайство) о приостановлении обжалуемого решения налоговиков может быть подано не в суд, а в УФНС, в котором такое решение обжалуется. Жалоба при этом подается в вышестоящий налоговый орган через налоговую инспекцию, вынесшую обжалуемое решение или предъявившую требование.

Заявление в суд

К заявлению о приостановлении исполнительного производства, направляемому в суд общей юрисдикции, желательно приложить:

• постановление об обращении взыскания на имущество;
• постановление о возбуждении исполнительного производства;
• копию заявления об оспаривании постановления с отметкой о его поступлении в арбитражный суд;
• определение суда о принятии заявления к производству.

При обращении налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности налогоплательщик вправе представить свои возражения. Налоговый орган, в свою очередь, должен аргументировать свои требования по взысканию недоимки и приложить к заявлению о вынесении судебного приказа документы, подтверждающие направление налогоплательщику копии такого заявления заказным письмом с уведомлением.

Сроки обращения налогового органа в суд и их значение

Налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в строго установленные сроки:

• шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, в общем случае;
• два года со дня истечения срока исполнения требования — при взыскании задолженности за счет имущества в порядке статьи 47 НК РФ;
• если общая сумма задолженности по требованию не превысила 3 тысяч рублей, налоговый орган обращается в суд в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 4 ст. 46 НК РФ). По истечении указанных сроков налоговая инспекция утрачивает право на взыскание налоговой задолженности, что является самостоятельным основанием для прекращения взыскания.

Приостановление операций по счетам как обеспечительная мера

При взыскании задолженности налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, установленных статьей 76 НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) — организации в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств.

Различают две группы решений о приостановлении операций. К первой относится решение, принимаемое в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога. При этом помимо решения о взыскании налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога.

Судебная практика показывает, что незаконная блокировка счетов может повлечь для налогового органа неблагоприятные последствия. Так, в одном из дел общество обратилось в суд с иском к налоговой инспекции о признании незаконными решений о взыскании налогов и приостановлении операций по счетам, а также о взыскании возмещения причиненного вреда. Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований, однако апелляционный суд (в согласии с судом округа) решение отменил и требования общества удовлетворил.

Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков можно получить на официальном сайте ФНС России.

Практические рекомендации налогоплательщику

1. Действуйте оперативно. Налоговая может списать денежные средства со счета раньше, чем суд разберется в споре. Ходатайство о приостановлении целесообразно подавать одновременно с жалобой или исковым заявлением.
2. Используйте актуальную форму. С 1 января 2025 года применяется форма КНД 1110408, утвержденная Приказом ФНС России от № ЕД-7-9/693.
3. Обосновывайте необходимость приостановления. Укажите, какой непоправимый вред может быть причинен исполнением решения до рассмотрения спора (например, парализация хозяйственной деятельности, невозможность выплаты заработной платы).
4. Контролируйте сроки. Проверяйте, не истекли ли сроки обращения налогового органа в суд (шесть месяцев или два года в зависимости от ситуации).
5. Приложите подтверждающие документы. К судебному заявлению прилагайте постановления, копии жалоб с отметками о поступлении и определения судов.
6. Помните о возможности отмены судебного приказа. При отмене судебного приказа по требованию о взыскании к административному иску прилагается копия определения судьи об отмене, доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия, а также уведомление о вручении налогоплательщику копии иска.

Приостановление взыскания налоговой задолженности по заявлению налогоплательщика — эффективный и законный инструмент защиты прав и законных интересов. Законодательство предоставляет несколько путей для этого: ходатайство в вышестоящий налоговый орган при административном обжаловании (п. 4 ст. 101.2, п. 5 ст. 138 НК РФ), обеспечительные меры и приостановление действия решения в судебном порядке (ч. 3 ст. 199 АПК РФ, ст. 359 КАС РФ), а также приостановление исполнительного производства.

Ключевыми условиями успеха являются своевременность подачи заявления, использование установленной формы, надлежащее обоснование и приложение необходимых документов. Грамотное использование предусмотренных законом механизмов позволяет налогоплательщику избежать преждевременного списания денежных средств и сохранить финансовую стабильность на период рассмотрения спора с налоговым органом.

Настоящая статья носит информационный характер. Для решения конкретной ситуации рекомендуется обратиться к квалифицированному юристу по налоговым спорам.