Короткий ответ: нет, пени, штрафы и санкции не признаются расходами для целей налогообложения прибыли (НДП) в Российской Федерации․ Это прямое требование Налогового кодекса РФ, которое подтверждается многолетней судебной практикой․
Ниже мы подробно разберем правовую базу, нюансы для разных налоговых режимов, отличия налогового и бухгалтерского учета, а также риски неверного отражения данных платежей․
Правовая основа: статья 270 НК РФ
Основным нормативным актом, регулирующим состав расходов по налогу на прибыль, является статья 270 Налогового кодекса РФ․ В пункте 1 этой статьи перечислены расходы, не принимаемые к вычету при определении налоговой базы․
Ключевая норма содержится в подпункте 5 пункта 1 статьи 270 НК РФ:
«К расходам, не принимаемым к вычету, относятся: ․․․ фактически произведенные расходы на выплату штрафов, санкций (финов), пени․․․»
Таким образом, законодатель недвусмысленно указывает: любые платежи в виде пени (неустойки) за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов, а также штрафы за нарушение налогового законодательства не уменьшают налоговую базу по НДП․
Что именно подпадает под запрет?
Запрет распространяеться на все виды финансовых санкций за нарушение обязательств по уплате обязательных платежей:
- Пени (ст․ 75 НК РФ) — за несвоевременную полную или частичную уплату налога, сбора, страхового взноса․
- Штрафы (ст․ 122, 126, 129 НК РФ и др․) — за нарушение сроков сдачи деклараций, неисполнение решений налогового органа, нарушение правил кассовой дисциплины и т․д․
- Санкции и фины — иные меры ответственности, установленные НК РФ или иными федеральными законами․
Важно: Неважно, выплачены ли эти суммы добровольно или взысканы по решению суда/налогового органа — в любом случае они не являются расходами по НДП․
Особенности для специальных налоговых режимов УСН «Доходы минус расходы» (ст․ 346․16 НК РФ)
Статья 346․16 НК РФ устанавливает, что расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по НДП (согласно ст․ 270 НК РФ), также не учитываются при УСН «Доходы минус расходы»․ Ссылка на ст․ 270 НК РФ делает запрет универсальным для данного режима․
Патентная система налогообложения (ПСН) и НПД
При ПСН (ст․ 346․43 НК РФ) и налоге на профессиональный доход (НПД, ст․ 346․43 НК РФ) налоговая база определяется как доход без вычета расходов․ Следовательно, вопрос учета пени в расходах не возникает — расходы вообще не учитываются․
ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог)
Аналогично УСН, ст․ 346․5 НК РФ ссылается на порядок учета расходов по НДП (ст․ 252, 270 НК РФ), поэтому пени не уменьшают базу по ЕСХН․
Пени по страховым взносам: отдельный нюанс
С 2017 года страховые взносы администрируются налоговыми органами (ФНС) в порядке, предусмотренном НК РФ (гл․ 25 НК РФ)․ Пени за несвоевременную уплату страховых взносов рассчитываются по статье 75 НК РФ․
Ранее (до 2017 г․) пени по взносам взыскивались по закону о Пенсионном фонде и не подпадали под ст․ 270 НК РФ напрямую, что порождало споры․ Сейчас единый порядок администрирования устранил эту лазейку: пени по взносам также не признаются расходами по НДП и УСН․
НДС и пени: есть ли связь?
Частый вопрос: «Можно ли вычесть «входной» НДС по счету-фактуре, если платим пени?» или «Подлежит ли пена обложению НДС?»․
- Пени не подлежат обложению НДС․ Выплата пени не является реализацией товаров/работ/услуг (п․ 1 ст․ 39, ст․ 146 НК РФ)․ Это финансовая санкция, операция без НДС․
- Вычет НДС по приобретению․ Поскольку пени не являются затратами на производство/реализацию, «входной» НДС по ним не возникает и вычет не применяется․
Бухгалтерский учет vs Налоговый учет: критически важное различие
Здесь часто допускают ошибки․ В бухгалтерском учете (РСБУ / МСФО) пени, штрафы и санкции признаются расходами (обычно — прочие расходы, дебет счета 91․2 «Прочие расходы»)․
В налоговом учете (НУ) они не признаются расходами (ст․ 270 НК РФ)․
Это создает постоянную налоговую разницу (ПНР) (ранее — постоянные разницы по ПБУ 18/02)․
Как правильно отразить в учете: - Бухучет: Дт 91․2 — Кт 68 / 69 (пени, штрафы списываются на финансовый результат)․
- Налоговый учет: Сумма пени не включается в расходы текущего налогового периода․ В регистре учета расходов (или в налоговой декларации) данная сумма не заявляется к вычету․
- ПБУ 18/02: Отражается постоянная налоговая разница․ Учетная прибыль уменьшается на сумму пени, налоговая, нет․ Расход по налогу на прибыль (стр․ 9901 ОРУ) будет выше условного расхода на сумму: Пени × 20% (ставка НДП)․
Судебная практика: единый подход
Суды всех инстанций, включая Конституционный Суд РФ и ВАС РФ (ныне Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ), последовательно занимаются позицией: пени не являются расходами, связанными с получением дохода, и не подлежат вычету․
Примеры определений:
- Определение ВАС РФ от № 11235/05: «․․․пени за несвоевременную уплату налогов․․․ не могут рассматриваться как расходы, связанные с производством и реализацией продукции․․․»․
- Постановление ФАС Московского округа от № КА-А40/5432-17: подтвержден отказ в вычете пени по налогу на прибыль и УСН․
- Постановление Президиума ВАС РФ от № 11817/11: пени по страховым взносам (в старом порядке) также не вычитаются․
Попытки налогоплательщиков обосновать вычет «необходимостью» платежа или «принудительным характером» судами отклоняются․ Законодатель специально исключил эти платежи из расходов для стимулирования своевременного исполнения налоговых обязательств․
Практические рекомендации и частые ошибки
| Ошибка / Риск | Правильное действие |
|---|---|
| Включение пени в расходы по НДП в декларации (стр․ 070 листа 02)․ | Исключить сумму пени из налогового учета расходов․ Оставить только в бухгалтерии․ |
| Попытка вычесть пени по УСН «Доходы минус расходы»․ | Не учитывать пени в КУДиР (Книге учета доходов и расходов) как расход․ |
| Начисление «входного» НДС по счету на оплату пени (если банк/ФНС выставил счет с НДС — чего не бывает)․ | Пени не облагаются НДС․ Счетов-фактур на пени не существует․ Вычет невозможен․ |
| Неучет ПНР по ПБУ 18/02 (для организаций, применяющих ПБУ 18/02)․ | Обязательно отразить постоянную налоговую разницу: увеличить условный расход на НДП (Dt 99 — Kt 68) на сумму: Пени × 20%․ |
| Путаница: «Мы заплатили пени за прошлые годы, можно ли вычесть сейчас?»․ | Нет․ Момент возникновения обязательства по пени не важен․ Важен факт выплаты штрафа/пени — он никогда не вычитается․ |
Резюме - По налогу на прибыль (НК РФ ст․ 270): Пени, штрафы, санкции, НЕ РАСХОДЫ․ Увеличивают налоговую базу (через ПНР)․
- По УСН «Доходы-Расходы» (НК РФ ст․ 346․16): НЕ РАСХОДЫ (ссылка на ст․ 270 НК РФ)․ Не вносить в КУДиР․
- По ЕСХН, ПСН, НПД: Расходы не учитываются / база = доход․ Вопрос неактуален․
- По НДС: Пени не облагаются НДС, вычетов нет․
- В бухгалтерии: РАСХОДЫ (Дт 91․2)․ Отражаются в отчете о финансовых результатах․
- Риск: Включение пени в налоговые расходы ведет к занижению налоговой базы, начислению доп․ налога, пени (да, пени на пени) и штрафа за занижение базы (ст․ 122 НК РФ — 20% или 40%)․
Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием в конкретной ситуации․ Налоговое законодательство может меняться; для принятия решений рекомендуется обратиться к актуальной редакции НК РФ или к профессиональному налоговому консультанту․