В российском налоговом праве термин «прогнозируемый налог» не закреплен законодательно как самостоятельное название платежа. В профессиональной среде и на практике под ним чаще всего понимают авансовые платежи по налогу на прибыль организаций‚ а также платежи по иным налогам‚ которые исчисляются и уплачиваются в течение налогового периода на основании прогнозируемых (ожидаемых) финансовых результатов. С введением Единого налогового платежа (ЕНП) и переходом на единый налоговый счет (ЕНС) процедура уплаты претерпела существенные изменения.

Данная статья подробно разбирает механику расчета и уплаты авансовых платежей (прогнозируемого налога) по налогу на прибыль‚ а также затрагивает смежные режимы (НПД‚ УСН)‚ где действует аналогичная логика периодической уплаты.

Нормативная база и суть авансовых платежей

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется главой 25 НК РФ (ст. 274–290). Согласно ст. 286 НК РФ‚ организации‚ являющиеся плательщиками налога на прибыль‚ обязаны в течение налогового периода производить авансовые платежи.

• Налоговый период: календарный год.
• Отчетные периоды: первый квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев.
• Суть авансового платежа: это частичная уплата налога‚ исчисляемая на основании фактических результатов за отчетный период (кумулятивно от начала года) или на основании прогноза прибыли на год (метод прогнозирования).

Важно: Начиная с 2023 года все авансовые платежи перечисляются исключительно в рамках Единого налогового платежа (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС) по единым реквизитам (КБК 1###10000510). Отдельные платежные поручения с разными КБК для авансов и сальдо больше не используются.

Способы исчисления авансовых платежей (ст. 286 НК РФ)

Плательщик имеет право выбрать один из двух способов исчисления авансовых платежей. Выбор способа фиксируется в учетной политике по налогу на прибыль и должен применяться последовательно в течение года.

Способ 1: На основании фактических результатов (базовый)

Авансовый платеж исчисляется на основе фактической налоговой базы‚ определенной по итогам каждого отчетного периода (квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев) кумулятивно от начала года.

Формула:

Авансовый платеж = (Налоговая база за отчетный период × Ставка налога) − Сумма авансовых платежей‚ уплаченных за предыдущие отчетные периоды текущего налогового периода.

Способ 2: На основании прогнозируемой налоговой базы (метод прогнозирования)

Именно этот способ в деловой среде часто называют «уплатой прогнозируемого налога». Организация самостоятельно прогнозирует свою налоговую базу на весь календарный год и уплачивает авансовые платежи равными долями (обычно 1/4 части прогнозируемого годового налога) в установленные сроки.

Условия и правила применения способа прогнозирования:

1. Уведомление: О выборе способа прогнозирования необходимо уведомить налоговый орган в письменной форме не позднее чем за 10 календарных дней до истечения срока уплаты первого авансового платежа (то есть‚ как правило‚ до 18 апреля текущего года).
2. Равные доли: Сумма авансового платежа за каждый отчетный период определяется как 1/4 части прогнозируемого годового налога (для организаций‚ не являющихся МСБ‚ и не применяющих специальные режимы).
3. Корректировка прогноза: Если в течение года становится очевидно‚ что фактическая прибыль существенно отличается от прогноза‚ организация имеет право (а в некоторых случаях обязана) скорректировать сумму авансовых платежей на остаток года.
4. Ответственность за занижение: Если по итогам года фактический налог превысит сумму уплаченных авансовых платежей более чем на 50% (для некоторых категорий — на 15%)‚ могут быть начислены пени (ст. 75 НК РФ) и штрафы за неполную уплату.

Сроки уплаты авансовых платежей в 2024–2026 годах

Сроки установлены п. 6 ст. 286 НК РФ. Платежи должны быть перечислены (списаны с ЕНС) не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом.

Особенность ЕНП: Деньги должны поступить на ЕНС к указанным датам. Рекомендуется перечислять за 3–5 рабочих дней до дедлайна с учетом времени обработки платежа банком. С 2024 года для большинства плательщиков дедлайн 28 числа является жестким (ранее для некоторых категорий действовал 25-й).

Особенности для разных категорий плательщиков

Малые и средние предприятия (МСП)

Организации‚ включенные в реестр МСП (кроме вновь созданных)‚ имеют право не производить авансовый платеж за первый квартал (п. 6.1 ст. 286 НК РФ). Первым платежом становится аванс за полугодие (срок — 28 июля). Это дает значительную кредитную льготу по денежному потоку.

Новые организации

В год создания и в следующем за ним году организации имеют право не производить авансовые платежи (п. 6.2 ст. 286 НК РФ)‚ если они не являются крупными компаниями или участниками консолидированной группы.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)

Авансовые платежи производит ответственный участник КГН на основании консолидированной налоговой базы. Специфика исчисления регулируется ст. 286.1 НК РФ.

Корректировка авансовых платежей в течение года

Если организация выбрала способ прогнозирования‚ но фактические доходы/расходы идут не по плану‚ допускается корректировка.

• Увеличение платежей: Можно увеличить суммы авансовых платежей на оставшиеся отчетные периоды‚ подав уведомление в налоговый орган.
• Уменьшение платежей: Разрешено уменьшить авансовые платежи‚ если фактическая налоговая база за прошедшие периоды ниже прогнозируемой. Для этого также требуется уведомление.
• Смена способа: В течение года сменить способ исчисления (с прогнозирования на фактический и наоборот) нельзя. Смена возможна только с начала следующего налогового периода (года) с уведомлением до 18 апреля.

К 28 марта года‚ следующего за отчетным‚ организация сдает Налоговую декларацию по налогу на прибыль (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/753@).

В декларации отражается:

1. Расчетный налог за год (База × Ставка).
2. Суммы авансовых платежей‚ произведенных за 1 квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев.

Сальдо к уплате перечисляется ЕНП не позднее 28 марта. Переплата может быть зачтена на будущие платежи или возвращена по заявлению.

Прогнозируемые платежи в специальных режимах (НПД‚ УСН‚ Патент)

Хотя термин «авансовый платеж» официально относится к налогу на прибыль‚ логика «уплаты прогнозируемого налога» применима и к другим режимам:

Налог на профессиональный доход (НПД) — Самозанятые

• Налог исчисляется налоговым органом автоматически на основании данных приложения «Мой налог» о полученных доходах.
• Срок уплаты: не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчетным (календарным месяцем).
• Это не аванс‚ а итоговый налог за прошедший месяц‚ но по сути плательщик должен «прогнозировать» свои денежные потоки для своевременной оплаты.
• Регистрация самозанятости в 2026 году осуществляется дистанционно через Госуслуги или приложение «Мой налог» в течение нескольких минут.

Упрощенная система налогообложения (УСН) — «Доходы минус расходы» (15%)

• Авансовые платежи производятся по итогам 1 квартала‚ полугодия‚ 9 месяцев (ст. 346.21 НК РФ).
• Сроки те же: 25-е число (для УСН сохраняется 25-е‚ в отличие от налога на прибыль) месяца‚ следующего за отчетным периодом. Примечание: с 2025 года по итогам 2024 года для УСН также действует единый дедлайн 28 числа для сальдо‚ авансовые платежи остаются на 25-е.
• Метод: только на основании фактических результатов (прогнозирование не предусмотрено).

Патентная система налогообложения (ПСН)

• Платежи производятся: 1/3 стоимости патента — не позднее чем через 1 месяц после начала действия‚ 2/3, не позднее 1 месяца до окончания действия патента (если патент на 6–12 месяцев).
• Стоимость патента (потенциальный доход) устанавливается субъектом РФ заранее, это и есть форма «прогнозируемого налога».

Технические аспекты уплаты через ЕНП (Единый налоговый счет)

С 2023 года вся процедура упрощена до двух действий:

1. Пополнение ЕНС: Плательщик перечисляет единый платеж (ЕНП) на свои реквизиты ЕНС (КБК 1###10000510‚ ОКТМО — свой или 0000000 для ФЛ). В назначении платежа указывается: «Единый налоговый платеж».
2. Списание ФНС: Налоговый орган автоматически списывает средства со счета ЕНС в установленные законом сроки (дедлайны) на оплату конкретных налогов (авансовых платежей‚ сальдо‚ страховых взносов‚ пени‚ штрафов) в порядке очередности‚ установленном ст. 78 НК РФ.

Ключевые преимущества ЕНП для авансовых платежей:

• Нет риска ошибки в КБК/ОКТМО для конкретного налога/периода.
• Нет необходимости готовить отдельные платежки под каждый аванс.
• Переплата по одному налогу автоматически зачтется на аванс по другому или на взносы.
• Можно пополнять счет заранее (создавать «подушку безопасности»).

Типичные ошибки и риски

1. Пропуск дедлайна пополнения ЕНС. Если к 28 числу (или 25 для УСН) на счете недостаточно средств — возникает просроченная задолженность‚ начисляются пени (ст. 75 НК РФ).
2. Несвоевременное уведомление о способе прогнозирования. Если уведомление подано позднее 18 апреля‚ налоговый орган может не принять способ‚ и авансовые платежи придется считать по факту (что может быть невыгодно при сезонном бизнесе).
3. Занижение прогноза. При превышении фактического налога над уплаченными авансовыми более чем на 50% (15% для некоторых) — риск начисления пени на всю сумму недоимки за весь период.
4. Игнорирование корректировки. Если прибыль упала‚ а вы продолжаете платить по завышенному прогнозу — средства замораживаются на ЕНС (вернуть их можно‚ но это бюрократия).
5. Ошибки в декларации. Неверное отражение авансовых платежей в декларации приводит к расхождениям с данными ФНС и требованиям разъяснить.

Практический чек-лист для бухгалтера/финдиректора

• [ ] Определить способ исчисления авансовых платежей (Факт vs Прогноз) и зафиксировать в УП по налогу на прибыль.
• [ ] При выборе «Прогноз» — подготовить и сдать уведомление в ИФНС до 18 апреля.
• [ ] Рассчитать сумму авансового платежа за каждый отчетный период.
• [ ] Обеспечить пополнение ЕНС за 3–5 рабочих дней до дедлайнов (28 апреля‚ 28 июля‚ 28 октября‚ 28 марта).
• [ ] Мониторить остатки на ЕНС через ЛК налогоплательщика на ФНС.ру или Госуслугах.
• [ ] При изменении бизнес-плана — принять решение о корректировке авансов и подать уведомление.
• [ ] Подготовить и сдать декларацию по налогу на прибыль до 28 марта следующего года.
• [ ] Проверить зачет сальдо/переплаты на ЕНС после сдачи декларации.

Уплата «прогнозируемого налога» (авансовых платежей по налогу на прибыль) — это обязательный элемент налогового планирования организаций на ОСНО. Грамотный выбор способа исчисления (факт или прогноз)‚ своевременное уведомление налогового органа и дисциплинированное пополнение Единого налогового счета позволяют оптимизировать денежные потоки‚ избежать пени и штрафов‚ а также минимизировать административную нагрузку на бухгалтерию.

В условиях действующей системы ЕНП ключевым фактором успеха становится не заполнение реквизитов платежного поручения (они унифицированы)‚ а управление балансом ЕНС и качество прогнозирования налоговой базы. Регулярный мониторинг финансовых результатов и своевременная корректировка авансовых платежей — залог налоговой безопасности бизнеса.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Налоговое законодательство может меняться. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к актуальной редакции НК РФ и консультироваться с профессиональными налоговыми советниками.