Вопрос о том, какая шкала налогообложения применяется к доходам физических лиц в Российской Федерации, на сегодняшний день имеет однозначный ответ, но с важной исторической оговоркой. С 1 января 2025 года налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в России является прогрессивным. До этой даты (с 2001 по 2024 год) в стране действовала пропорциональная (плоская) шкала.
В данной статье мы подробно разберем определения обоих типов шкал, историю изменений, текущие ставки и механику расчета по новой пятиступенчатой системе.
Теоретические основы: пропорциональная vs прогрессивная шкала
Пропорциональная шкала (плоский налог)
При пропорциональной системе налогообложения ставка налога не зависит от размера налоговой базы. Все налогоплательщики платят одинаковый процент от своего дохода, будь то минимальная зарплата или миллионные доходы.
- Формула: Налог = Налоговая база × Ставка (константа).
- Пример (Россия 2001–2024): Ставка 13% для резидентов на большинство видов доходов. Человек с доходом 200 000 руб. платил 26 000 руб., а с доходом 10 000 000 руб. — 1 300 000 руб. Пропорция сохраняется.
Прогрессивная шкала
При прогрессивной системе ставка налога возрастает с ростом налоговой базы. Доход делится на диапазоны (ступени, брекеты), к каждому из которых применяется своя ставка. Чем выше доход, тем большая доля от его превышающей части уходит в бюджет.
- Принцип: «Кто больше зарабатывает, тот платит больший процент».
- Механика (маргинальные ставки): Повышенная ставка применяется только к той части дохода, которая превышает порог соответствующей ступени, а не ко всему доходу целиком.
Исторический контекст: от прогрессии к плоской ставке и обратно
- До 2001 года: В РФ действовала прогрессивная шкала НДФЛ (ставки от 12% до 30% в зависимости от дохода).
- 2001–2024 годы: Был введен единый налоговый вычет и пропорциональная ставка 13% для налоговых резидентов (ст. 224 НК РФ в ред. до 2025 г.). Для нерезидентов, 30%. В 2021 году появилась вторая ступень — 15% на доходы свыше 5 млн руб. в год, что стало первым шагом к возвращению прогрессии, но система оставалась преимущественно двухступенчатой.
- С 1 января 2025 года: В силу вступил Федеральный закон от № 389-ФЗ (подписан Президентом РФ Владимиром Путиным ), установивший полноценную пятиступенчатую прогрессивную шкалу с максимальной ставкой 22%.
Текущая прогрессивная шкала НДФЛ (действует с 2025 года)
Согласно ст. 224 Налогового кодекса РФ в актуальной редакции, для налоговых резидентов РФ установлены следующие ставки в зависимости от суммы совокупного годового дохода:
| Номер ступени | Диапазон годового дохода | Ставка НДФЛ | Примерный среднемесячный доход |
|---|---|---|---|
| 1 | До 2 400 000 руб. (включительно) | 13% | До 200 000 руб. |
| 2 | Свыше 2 400 000 руб. до 5 000 000 руб. (включительно) | 15% | Свыше 200 000 до 416 667 руб. |
| 3 | Свыше 5 000 000 руб. до 20 000 000 руб. (включительно) | 18% | Свыше 416 667 до 1 666 667 руб. |
| 4 | Свыше 20 000 000 руб. до 50 000 000 руб. (включительно) | 20% | Свыше 1 666 667 до 4 166 667 руб. |
| 5 | Свыше 50 000 000 руб. | 22% | Свыше 4 166 667 руб. |
Как работает расчет: пример «маргинального» налогообложения
Главное правило прогрессивной шкалы: каждая ставка применяется только к своей «кусочку» дохода. Давайте разберем на примере.
Пример: Годовой доход 6 000 000 рублей
Налогоплательщик не платит 18% со всех 6 млн. Расчет идет по ступеням:
- Первые 2 400 000 руб. — ставка 13% → 312 000 руб.
- Следующие 2 600 000 руб. (от 2,4 млн до 5 млн) — ставка 15% → 390 000 руб.
- Оставшиеся 1 000 000 руб. (от 5 млн до 6 млн) — ставка 18% → 180 000 руб.
Для сравнения: при старой ставке 13% налог составил бы 780 000 руб., при ставке 15% (если бы она была на весь доход) — 900 000 руб. Эффективная ставка в данном случае: 882 000 / 6 000 000 = 14,7%.
Динамика в течение года (календарный расчет)
Налоговый агент (работодатель) удерживает налог ежемесячно, накапливая годовой доход сотрудника:
- Январь–апрель: Накопленный доход не превысил 2,4 млн → удержание 13%.
- Май–октябрь: Накопленный доход в диапазоне 2,4–5 млн → удержание 15%.
- Ноябрь–декабрь: Накопленный доход превысил 5 млн → удержание 18%.
Исключения и особые режимы
Прогрессивная шкала не применяется к следующим категориям налогоплательщиков и доходов:
- Самозанятые (НПД): Сохраняют свои фиксированные ставки: 4% (доходы от физлиц) и 6% (доходы от юрлиц/ИП) при годовом лимите дохода 2,4 млн руб. Ставки НПД не зависят от суммы дохода (пропорциональная шкала в рамках специального режима).
- Нерезиденты РФ: Ставка остается фиксированной, 30% (для доходов в виде дивидендов — 15%). Прогрессивная шкала для них не действует.
- Отдельные виды доходов резидентов: Дивиденды (13/15%), доходы по облигациям/вкладам (специальные правила), выигрыши в азартных играх (13/15/30%), доходы от реализации имущества (владение менее мин. срока) — облагаются по специальным ставкам, не входя в прогрессивную шкалу совокупного дохода.
- ИП на УСН/ПСН/ЕСХН/АУСН: Платежи по этим режимам заменяют НДФЛ по соответствующей деятельности.
Налоговые вычеты и прогрессивная шкала
для высокодоходных граждан.
Поскольку вычет уменьшает налоговую базу «сверху» (от самой высокой ступени), экономия налога за 1 рубль вычета для дохода свыше 50 млн руб. составляет 22 коп., а для дохода до 2,4 млн руб., 13 коп. Это стимулирует использование вычетов (например, на обучение, лечение, ИИС, покупку жилья) именно группой населения с высокими доходами.
Цели реформы 2025 года
Официально заявленные цели перехода на прогрессивную шкалу:
- Справедливость: Увеличение налоговой нагрузки на высокодоходные слои населения при сохранении низкой ставки (13%) для абсолютного большинства граждан (около 95–97% налогоплательщиков имеют доход до 2,4 млн руб. в год).
- Бюджетные доходы: Дополнительные поступления в бюджетную систему (оценка Минфина — сотни миллиардов рублей ежегодно) направляются на социальные обязательства, поддержку семей с детьми, оборону и инфраструктуру.
- Снижение неравенства: Редистрибуция доходов через налоговый механизм.
Резюме
- Период 2001–2024 гг.: НДФЛ был пропорциональным (преимущественно ставка 13%, с 2021 г. — двухступенчатый 13%/15%).
- С 1 января 2025 г.: НДФЛ для налоговых резидентов РФ стал прогрессивным (пятиступенчатая шкала: 13%, 15%, 18%, 20%, 22%).
Таким образом, на текущий момент (2025–2026 годы и далее) подходный налог в России является прогрессивным для основной массы доходов налоговых резидентов.
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Меняется ли ставка для самозанятых?
Нет. Налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых остается пропорциональным: 4% или 6% в зависимости от источника дохода. Прогрессивная шкала НДФЛ на них не распространяется.
Как учитываются налоговые вычеты при прогрессии?
Вычеты уменьшают налоговую базу. Уменьшение происходит от верхних ступеней. Если у вас доход 6 млн руб. и имущественный вычет 2 млн руб., то налогооблагаемая база станет 4 млн руб. Вы «срезаете» налог по ставке 18% (на 1 млн) и 15% (на 1 млн), экономя максимально возможную сумму.
Применяется ли прогрессия к доходам 2024 года, объявленным в 2025?
Нет. Новые ставки применяются к доходам, полученным с 1 января 2025 года. Декларация за 2024 год (сдаваемая в 2025 г.) заполняется по старым правилам (13%/15%).
Нужно ли самому считать налог по ступеням?
Для наемных работников расчет и удержание производит налоговый агент (работодатель) автоматически в программе учета зарплаты. В декларации 3-НДФЛ (если она сдается) расчет также производится программой или в личном кабинете ФНС автоматически на основании введенных данных.
Статья подготовлена на основе нормативных правовых актов РФ (НК РФ ст. 224, ФЗ-389 от ) и официальных разъяснений ФНС России. Информация актуальна на 2025–2026 годы.