Термин «промысловый налог» часто встречается в учебных заданиях‚ тестах по истории налогообложения и экономической литературе. Чтобы правильно ответить на вопрос «объектом промыслового налога является…»‚ необходимо понимать‚ что это за платёж‚ когда он существовал и какие современные налоги пришли ему на смену.
Что такое промысловый налог
Промысловый налог — это историческое название налога‚ который взимался с лиц‚ занимающихся промысловой деятельностью‚ то есть самостоятельным извлечением дохода из природных ресурсов или ремесленного труда. К промыслам традиционно относились:
- рыболовство и рыбная ловля;
- охота на пушного зверя и дичь;
- сбор дикоросов (ягод‚ грибов‚ орехов‚ лекарственных растений);
- заготовка древесины и других природных материалов;
- кустарные и ремесленные промыслы.
В дореволюционной России и в ранний советский период промысловый налог был одним из важных источников пополнения казны. Позднее он трансформировался в систему патентных платежей и сборов за право пользования природными ресурсами.
Объект промыслового налога
Классический ответ на вопрос звучит так: объектом промыслового налога является сам факт осуществления промысловой деятельности (промысла) и доход‚ полученный от него. В зависимости от исторического периода объектом могли выступать:
- Право на занятие промыслом — плательщик приобретал патент или свидетельство‚ дающее право вести промысловую деятельность. Налог уплачивался независимо от фактического результата.
- Доход (выручка) от промысла — налог исчислялся исходя из размера полученного дохода.
- Объём добытых природных ресурсов — например‚ количество выловленной рыбы‚ добытой пушнины‚ заготовленной древесины.
Таким образом‚ в отличие от имущественных налогов‚ объектом промыслового налога являлось не имущество как таковое‚ а деятельность и её результат.
Современное правовое регулирование
Сегодня в Налоговом кодексе РФ термин «промысловый налог» не используется‚ однако его функции выполняют несколько действующих платежей. Согласно статье 38 НК РФ‚ объект налогообложения — это реализация товаров (работ‚ услуг)‚ имущество‚ прибыль‚ доход‚ расход или иное обстоятельство‚ имеющее стоимостную‚ количественную или физическую характеристику‚ с наличием которого законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Современными аналогами промыслового налога можно считать:
- Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — глава 26 НК РФ. Объектом налогообложения являются добытые полезные ископаемые.
- Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов — глава 25.1 НК РФ. Объектом являются объекты животного мира и водные биоресурсы‚ изъятие которых осуществляется на основании разрешения.
- Водный налог — глава 25.2 НК РФ‚ взимается за пользование водными объектами‚ в т.ч. для целей рыболовства.
- Патентная система налогообложения (ПСН) — для индивидуальных предпринимателей‚ где объектом выступает потенциально возможный доход‚ что напоминает исторический патентный принцип.
Сравнительная таблица
Для наглядности сопоставим исторический промысловый налог и современные платежи:
- Исторический промысловый налог: объект, занятие промыслом‚ доход от промысла или объём добычи.
- НДПИ: объект — добытые полезные ископаемые (ст. 336 НК РФ).
- Сборы за пользование биоресурсами: объект, объекты животного мира и водные биоресурсы (ст. 333.3 НК РФ).
- ПСН: объект — потенциально возможный к получению годовой доход (ст. 346.47 НК РФ);
Итак‚ объектом промыслового налога является промысловая деятельность и получаемый от неё доход (либо объём добытых природных ресурсов). В современной налоговой системе России это понятие не применяется напрямую‚ однако его экономическая суть сохранилась в налоге на добычу полезных ископаемых‚ сборах за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов‚ а также в патентной системе налогообложения. Понимание исторической эволюции этого платежа помогает лучше ориентироваться в действующих нормах Налогового кодекса РФ.